| 案情
隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》的發(fā)布，2007年1月某市地稅稽查局接到群眾舉報：某房地產(chǎn)開發(fā)公司于2005年12月10日將位于繁華地段的一幢2000 平方米待售的辦公大樓以每平方米2000元的價格對外銷售，獲得銷售收入4000萬元。企業(yè)只按5%申報繳納營業(yè)稅200萬元，城市維護建設(shè)稅14萬元，教育費附加6萬元，印花稅2萬元。舉報者認為該房地產(chǎn)開發(fā)公司未交土地增值稅，偷稅300多萬元，要求對該公司進行檢查。
處理
接到群眾舉報后，稽查局按照規(guī)定程序經(jīng)過檢查核實，公司為建造這幢辦公大樓支付地價款800萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本1200萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用由于未對具體樓盤進行明細核算，難以劃分?；榫职匆?guī)定程序查補了土地增值稅，并處以一倍的罰款，處理如下：扣除項目：（800+1200）×[1+（10%+20%）]+220=2820（萬元）
增值額：4000 -2820 =1180（萬元）
增值額與扣除項目額比例：（1180÷2820）×100%=41.84%
應(yīng)交土地增值稅稅額：1180×30%=354（萬元）
同時，按規(guī)定加收了滯納金。罰款一倍，計354 萬元，并移送公安部門追究相應(yīng)的法律責任。
依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條的規(guī)定，計算增值額的扣除項目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（二）開發(fā)土地的成本、費用；（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房建筑物的評估價格；（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第（三）項規(guī)定，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的百分之五以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。
第七條第（六）項又規(guī)定，根據(jù)條例第六條第（五）項規(guī)定，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項目金額后的余額，為增值額。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十條第一項規(guī)定，增值額未超過扣除項目金額50%，土地增值稅稅額=增值額×30%.
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]048號）第九條關(guān)于計算增值額時扣除已繳納印花稅的問題的規(guī)定，細則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費用，已相應(yīng)予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計算土地增值稅時允許扣除在轉(zhuǎn)讓時繳納的印花稅。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定提供房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)資料的，納稅人不如實申報房地產(chǎn)交易額及規(guī)定扣除項目金額造成少繳或未繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
根據(jù)2001年4月18日頒布的《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》的規(guī)定，偷稅案納稅人進行偷稅活動，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴院員。偷稅數(shù)額在一萬元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的10%以上的；雖未達到上述數(shù)額標準，但因偷稅受過行政處罰二次以上又偷稅的。并按照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》定罪。
案評
從本案可以說明，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，必須高度重視土地增值稅的繳納，積極配合當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)做好土地增值稅的清算工作，如果處理不當，其后果是非常嚴重的。土地增值稅清算已經(jīng)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的當務(wù)之急！ | 
