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【008】“匯算清繳牛人秀”之業(yè)務(wù)我最牛：朵的所得稅匯算

2013.05.11

008：朵的所得稅匯算

　　　　說在前面的話：朵是一個大學(xué)畢業(yè)在稅務(wù)所混了快二年的小姑娘。平時工作主要是代理記賬及所得稅匯算。接觸的都是小企業(yè)。所以說的做的可能都不是很正規(guī)。大家要給允指出噢。

　　首先：我認(rèn)為平時做賬時就應(yīng)該有一個觀念，應(yīng)該站在匯算的基礎(chǔ)上。要注意的有以下幾點：
　　1.對費用發(fā)票的審核要注意一些。避免出現(xiàn)一些發(fā)票抬頭寫錯（最常見的就是抬頭寫成個人的情況和汽車油票車牌號不符）和一些應(yīng)該附上明細卻沒有提供的的情況。
　　2.知道你的賬里有哪些費用是大概將要剔除出來的。比如，我們賬上沒有租賃發(fā)票卻產(chǎn)成了一些費用之類的。
　　3.針對一些大筆的攤銷，最好有正規(guī)的合同之類的，來證明你的攤銷期限沒有問題。此外，我們的輔助賬，最好是每個月都要做。
總之，就是平時做賬要謹(jǐn)慎一些。這些都是日常的積累。個人認(rèn)為，除公司的財務(wù)制度規(guī)定外，我們大可以建立在一個完整的會計年度內(nèi)。有些金額太小的，要分幾個月的，可以一次入的，就一次入好了。呵呵。

　　其次：在請稅務(wù)師做稅審前，公司應(yīng)該進行一次自己的自查，一是自己心里有數(shù)。二是便于學(xué)習(xí)。朵現(xiàn)在新公司的財經(jīng)理要求朵每個月做完總賬后都要進行稽查。

　　在寫下面的內(nèi)容前，朵先講一個小案例。朵原來在事務(wù)所，有個客戶公司注冊資本才50萬，第一年虧損金額居然是30多萬。而當(dāng)朵做完所得稅匯算時，公司居然還有利潤，要繳納所得稅。因為當(dāng)時報告出來的時間已經(jīng)快到5月底了，所以當(dāng)時客戶公司的會計找不到合理的發(fā)票，只能納稅了。

　　朵在這里建議大家，可以的話，還是平時做賬慎重一些。稅審也要早些做嘛。

　　一、關(guān)于收入

　　要注意，只要資產(chǎn)的所有權(quán)沒在形式上和實質(zhì)上均不發(fā)生改變（除將資產(chǎn)移至境外）都可以做內(nèi)部處置。資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變，不屬于內(nèi)部處置，可確定視同市場推廣、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利費等。

　　在這里要注意的就是所得稅和增值稅中的視同銷售的區(qū)別與聯(lián)系。
　　朵列出了所得稅的相關(guān)規(guī)定如下：　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　根據(jù)國稅函[2008]828號文的規(guī)定，企業(yè)用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。在上述情形下，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按公允價值確定銷售收入。
　　PS：朵推薦大家聽稅法楊軍老師的稅法課程。講的非常滴好。在這里朵就不細說了。群里高手如云。朵會把相關(guān)的法規(guī)給列支出來，大家有興趣的可自己去了解一下。

　　二、扣除項目（實際發(fā)生，與收入有關(guān)的。）
　　區(qū)分收益性支出直接稅前扣除和資本性支出（分期，計入資產(chǎn)成本。），不征稅的不可以扣除，免稅的可以扣噢。
　　首先第一個就是工資薪金
　　國稅函[2009]3號文的規(guī)定，工資、薪金總額，是指企業(yè)按照本規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
　　朵在這里強調(diào)是1、會計上核算的應(yīng)付職工薪酬和企業(yè)所得稅法規(guī)定的工資、薪金支出在歸集范圍上是不對等的，應(yīng)付職工薪酬的范圍往往大于工資、薪金支出。千萬不能把會計核算的應(yīng)付職工薪酬數(shù)直接當(dāng)作是稅前應(yīng)扣除的工資、薪金支出。2、會計賬上的工資要跟地稅申報上的要一致。當(dāng)然關(guān)于工資薪金按稅法的精神來說應(yīng)該是實際發(fā)生的，發(fā)放給本企業(yè)任職或者受雇員工的工資、薪金。順便提下如果是公司的兼職人員，應(yīng)該也要代扣代繳個稅。按勞務(wù)報酬，進行申報稅。
　　福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。
　　其實朵對福利費這塊一直不是很清楚，有些模糊。大家可以自己看下財企[2009]242號文和國稅函[2009]3號文。對于職工教育經(jīng)費這塊，財稅［2008］1號規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)可以實際扣除的。但在國稅函［2009］202號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
　　而對于社保及住房公積金，大家還是要注意范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
　　第二個業(yè)務(wù)招待費
　　根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第四十三條規(guī)定的比率為按照發(fā)生額的60%，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。
　　朵在這里想說的是，雖然在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，大家通常將餐飲、香煙等娛樂活動作為交際應(yīng)酬費。但并不全要如此，特別是業(yè)務(wù)招待超標(biāo)是朵做匯算時調(diào)整最多的成本項目之一。
　　朵在這里建議，可以在日常工作中分仔細分析，比如：會議費、福利費等。
PS:先寫二個，哈哈~~

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