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我國(guó)現(xiàn)行上市公司的應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備金的提取比率為9%，按應(yīng)收賬款余額的9%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，提取的準(zhǔn)備金進(jìn)入當(dāng)期損益。即銀行對(duì)上市公司100萬(wàn)元的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提9萬(wàn)元作為壞賬準(zhǔn)備金。如果該上市公司的貸款正好產(chǎn)生了9萬(wàn)元壞賬，銀行的撥備覆蓋率就是100%，即完全覆蓋；如果產(chǎn)生18萬(wàn)元壞賬，撥備覆蓋率就是50%：撥備覆蓋率指標(biāo)是銀行出于審慎經(jīng)營(yíng)的考慮，防范風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)方面，也是反應(yīng)業(yè)績(jī)真實(shí)性的一個(gè)量化指標(biāo)。此項(xiàng)比率應(yīng)不低于100%，否則為計(jì)提不足，存在準(zhǔn)備金缺口。比率越高說(shuō)明抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)。撥備率的高低應(yīng)適合風(fēng)險(xiǎn)程度，不能過(guò)低導(dǎo)致?lián)軅浣鸩蛔悖?a target="_blank">利潤(rùn)虛增；也不能過(guò)高導(dǎo)致?lián)軅浣鸲嘤啵?a target="_blank">利潤(rùn)虛降。

這實(shí)際上是從另一個(gè)角度來(lái)評(píng)價(jià)貸款損失準(zhǔn)備是否充分，以至于判斷誰(shuí)的業(yè)績(jī)水分最大。

撥備覆蓋率=(一般準(zhǔn)備+專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備+特種準(zhǔn)備)/(次級(jí)類(lèi)貸款+可疑類(lèi)貸款+損失類(lèi)貸款)

舉例來(lái)講，某銀行貸款余額100億，其中正常類(lèi)90億，關(guān)注類(lèi)2億，次級(jí)類(lèi)5億，可疑類(lèi)2億，損失類(lèi)1億，則其不良貸款率為（5+2+1）/100=8%。假設(shè)不計(jì)提特種準(zhǔn)備，按照現(xiàn)行規(guī)定，首先應(yīng)當(dāng)計(jì)提貸款一般損失準(zhǔn)備金=100*1%=1億，然后按照規(guī)定比例應(yīng)計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)貸款損失準(zhǔn)備：2*2%+5*25%+2*50%+1*100%=3.29億。加上一般準(zhǔn)備，準(zhǔn)備金總額應(yīng)當(dāng)達(dá)到4.29億元。假設(shè)這家銀行真的按規(guī)定計(jì)提了4.29億元，則撥備覆蓋率為4.29/（5+2+1）=53.63%，如果計(jì)提了8億，則撥備覆蓋率為100%；反之，如果僅計(jì)提了4億，則撥備覆蓋率為50%，且達(dá)不到按比例計(jì)提的最低要求，撥備嚴(yán)重不足。目前，對(duì)于一些銀行，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)要求撥備覆蓋率達(dá)到150%，是比撥備充足（100%）更審慎的要求。

根據(jù)我國(guó)《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》規(guī)定，銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額不得低于年末貸款余額的1%；銀行可以參照以下比例按季計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注類(lèi)貸款，計(jì)提比例為2%；對(duì)于次級(jí)類(lèi)貸款，計(jì)提比例為25%；對(duì)于可疑類(lèi)貸款，計(jì)提比例為50%；對(duì)于損失類(lèi)貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類(lèi)別（如國(guó)別、行業(yè)）貸款的特種風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定按季計(jì)提比例。

商業(yè)銀行需要根據(jù)“一逾兩呆”、“五級(jí)分類(lèi)”，或更嚴(yán)格的“十二級(jí)分類(lèi)”方法來(lái)估計(jì)貸款資產(chǎn)中的不良貸款比率，并根據(jù)成為壞賬的風(fēng)險(xiǎn)高低計(jì)提準(zhǔn)備金，既撥備。由于各家銀行計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此不同銀行間的撥備覆蓋率可比性不強(qiáng)，投資者應(yīng)更多關(guān)注具體銀行的不良貸款率和撥備覆蓋率與自身歷史數(shù)據(jù)的比較，看是否改善或惡化。由于計(jì)提的不良貸款撥備會(huì)直接記入損益表沖減當(dāng)期利潤(rùn)，因此撥備還是影響銀行業(yè)績(jī)非常顯著的一項(xiàng)因素。當(dāng)不良貸款率上升時(shí)，計(jì)提的撥備也會(huì)上升，銀行利潤(rùn)就會(huì)下降，相反，不良貸款率下降會(huì)減輕銀行計(jì)提撥備的壓力，對(duì)利潤(rùn)就會(huì)有積極貢獻(xiàn)。鑒于此，有時(shí)銀行也會(huì)通過(guò)改變計(jì)提撥備的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，投資者若發(fā)現(xiàn)銀行不良貸款率和撥備計(jì)提出現(xiàn)不正常的快速下降而制造出“虛假”利潤(rùn)增長(zhǎng)，不要被此蒙蔽。例如深發(fā)展（000001）2006年3季度凈利潤(rùn)猛增197%主要就是靠調(diào)降撥備手段，而撥備前利潤(rùn)實(shí)際僅增長(zhǎng)27%，這種“高增長(zhǎng)”不會(huì)給投資者帶來(lái)真實(shí)回報(bào)，反而讓人擔(dān)心其未來(lái)業(yè)績(jī)潛在風(fēng)險(xiǎn)加大。

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)10日下發(fā)文件，要求銀行將之前的銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)中，所有表外資產(chǎn)在兩年全部轉(zhuǎn)入表內(nèi)，并按150%的撥備覆蓋率計(jì)提撥備。分析人士指出，如果下半年信貸額度維持不變，銀監(jiān)會(huì)此次要求銀行將銀信理財(cái)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入表內(nèi)，將壓縮未來(lái)新增信貸增長(zhǎng)空間。

該文件要求大型銀行按11.5%、中小銀行按10%的資本充足率計(jì)提資本；信托公司融資類(lèi)銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)實(shí)行余額比例管理，即融資類(lèi)業(yè)務(wù)余額占銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)余額的比例不得高于30%；上述比例已超標(biāo)的信托公司應(yīng)立即停止開(kāi)展業(yè)務(wù)，直至達(dá)到規(guī)定比例要求。

分析人士認(rèn)為，銀信理財(cái)資產(chǎn)兩年內(nèi)全部轉(zhuǎn)入表內(nèi)將加速商業(yè)銀行資本消耗。下半年以來(lái)，商業(yè)銀行通過(guò)多種渠道再融資來(lái)補(bǔ)充資本金。市場(chǎng)普遍認(rèn)為，經(jīng)過(guò)最近一輪融資潮，商業(yè)銀行的資本金可以滿(mǎn)足未來(lái)2-3年的業(yè)務(wù)發(fā)展和資本消耗。但是“隨著表外資產(chǎn)的陸續(xù)并入表內(nèi)，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)將會(huì)膨脹，即使給出50%的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，考慮到銀信合作理財(cái)產(chǎn)品存量規(guī)模為2.8萬(wàn)億元，則商業(yè)銀行將為此需要多計(jì)提1400億元的資本金?！蹦炽y行分析人士表示。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授郭田勇在接受媒體采訪時(shí)表示，表外資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到表內(nèi)，并按150%的撥備覆蓋率計(jì)提撥備，將會(huì)對(duì)商業(yè)銀行盈利增長(zhǎng)形成拖累，特別是中間業(yè)務(wù)的盈利將會(huì)受到一定程度影響。受此消息影響，10日銀行股全線下跌，銀行類(lèi)指數(shù)跌幅2.29%。

此外，銀監(jiān)會(huì)要求信托公司開(kāi)展銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)，信托產(chǎn)品期限均不得低于一年。且商業(yè)銀行和信托公司開(kāi)展投資類(lèi)銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)，其資金原則上不得投資于非上市公司股權(quán)。為控制商業(yè)銀行利用銀信合作大規(guī)模地發(fā)放表外信貸，銀監(jiān)會(huì)7月初叫停了銀信合作業(yè)務(wù)。

可以用一個(gè)極端的例子進(jìn)行分析：假設(shè)有三家銀行其不良貸款率都是5%，但是A銀行的不良貸款全部為損失類(lèi)，B銀行的不良貸款全部為可疑類(lèi)，C銀行則全部為次級(jí)類(lèi)。如果按照標(biāo)準(zhǔn)法對(duì)不同類(lèi)別的貸款計(jì)提相應(yīng)比例的減值準(zhǔn)備（損失類(lèi)按100%計(jì)提，可疑類(lèi)按50%計(jì)提，次級(jí)類(lèi)按25%計(jì)提，正常貸款按1%計(jì)提），則通過(guò)計(jì)算可以看出，三家銀行的撥備覆蓋率分別為119%、69%和44%，A銀行的撥備覆蓋率水平最高，但是并不能反映A銀行具有最好的資產(chǎn)質(zhì)量和最強(qiáng)的信用風(fēng)險(xiǎn)防御能力。通過(guò)對(duì)撥備覆蓋率指標(biāo)的一般性分析和實(shí)證比較，該指標(biāo)具有一定的局限性。

首先，撥備覆蓋率指標(biāo)本身無(wú)法準(zhǔn)確反映銀行貸款的質(zhì)量和撥備對(duì)損失的覆蓋情況。由于不同類(lèi)別的不良貸款損失程度不同，不良貸款不一定都是百分之百的損失，因此，用抵補(bǔ)預(yù)計(jì)損失的撥備除以不良貸款余額，就無(wú)法準(zhǔn)確地反映商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量和撥備覆蓋損失的能力。

其次，撥備覆蓋率指標(biāo)在某種程度上高估了銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。由于撥備覆蓋率的分母是五級(jí)分類(lèi)后三類(lèi)貸款，而分子是對(duì)所有貸款（還包括正常類(lèi)和關(guān)注類(lèi)貸款）計(jì)提的減值準(zhǔn)備。分子覆蓋的范圍大于分母覆蓋的范圍，在足額計(jì)提撥備的情況下，這會(huì)在一定程度上高估商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，等于是把正常貸款提取的撥備也覆蓋到了不良貸款上。

其三，作為監(jiān)管指標(biāo)，撥備覆蓋率指標(biāo)缺乏一致認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行公開(kāi)披露的數(shù)據(jù)表明，中國(guó)銀行業(yè)的撥備覆蓋率一般高于國(guó)外商業(yè)銀行；而國(guó)外的商業(yè)銀行，不但在不同年份里撥備覆蓋率水平不同，而且在相同年份里的差異也很大。

比如，花旗銀行在這幾年中撥備覆蓋率水平都比較高，但是它在這一輪金融危機(jī)當(dāng)中損失慘重，接受了450億美元的政府注資，而且現(xiàn)在還沒(méi)有真正恢復(fù)元?dú)?。因此?a target="_blank">撥備覆蓋率指標(biāo)達(dá)到何種水平較為合理，如何設(shè)定撥備覆蓋率指標(biāo)的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，尚缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。

其四，撥備覆蓋率指標(biāo)屬于靜態(tài)指標(biāo)，無(wú)法前瞻性地考慮未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。而眾多學(xué)者和分析師實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，快速的信貸增長(zhǎng)與隨后的不良資產(chǎn)率上升成正相關(guān)關(guān)系：從時(shí)間關(guān)系上看，信貸高峰和不良貸款的高峰之間具有相對(duì)穩(wěn)定的滯后期，發(fā)達(dá)國(guó)家約為4年，我國(guó)約為2~3年，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)加劇將縮短經(jīng)濟(jì)滯后期；從數(shù)量關(guān)系上看，GDP增速每變化一個(gè)百分點(diǎn)，不良貸款率反向變動(dòng)0.56~0.7個(gè)百分點(diǎn)，即在經(jīng)濟(jì)進(jìn)入下行期時(shí)，上行期積聚的信用風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在GDP增速放緩的過(guò)程中逐步暴露。

其五，撥備覆蓋率作為監(jiān)管指標(biāo)，間接擴(kuò)大了商業(yè)銀行盈余管理的空間。從撥備覆蓋率分子即撥備來(lái)源看，主要是信貸資產(chǎn)的預(yù)計(jì)損失。預(yù)計(jì)損失的計(jì)提有兩種方式：?jiǎn)为?dú)計(jì)提和組合計(jì)提。由于單獨(dú)計(jì)提的調(diào)整余地有限。所以，如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)不斷要求提高撥備覆蓋率水平，就可能在某種程度上鼓勵(lì)商業(yè)銀行通過(guò)增加組合計(jì)提來(lái)提高撥備水平，這就為商業(yè)銀行進(jìn)行盈余管理擴(kuò)大了空間。雖然盈余管理可以以豐補(bǔ)歉，平滑經(jīng)營(yíng)績(jī)效，但降低了會(huì)計(jì)核準(zhǔn)的準(zhǔn)確性和對(duì)外披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。從國(guó)內(nèi)上市銀行披露的數(shù)據(jù)看，今年上半年商業(yè)銀行的撥備覆蓋率在不斷提高，同時(shí)其組合計(jì)提的比例也在不斷上升。

其六，在特殊情況下，銀行可能傾向于以減少分母的方式提高撥備覆蓋率水平。一方面是信貸投放的大量增長(zhǎng)，另一方面是撥備覆蓋率監(jiān)管要求的不斷提高，商業(yè)銀行計(jì)提撥備面臨雙重的壓力。從理論上來(lái)講，這有可能使商業(yè)銀行更加偏向通過(guò)減少分母的方式提高撥備覆蓋率（如核銷(xiāo)和回?fù)埽?，特別是在撥備覆蓋率指標(biāo)超過(guò)100%的時(shí)候，由于減少同樣的金額對(duì)分母減少的影響程度更大，操作的效果也更為明顯.

撥備覆蓋率指標(biāo)是銀行貸款可能發(fā)生的呆、壞賬準(zhǔn)備金，是銀行出于審慎經(jīng)營(yíng)的考慮，防范風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)方面，也是反應(yīng)業(yè)績(jī)真實(shí)性的一個(gè)量化指標(biāo)。此項(xiàng)比率應(yīng)不低于100%，否則為計(jì)提不足，存在準(zhǔn)備金缺口。比率越高說(shuō)明抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)。撥備率的高低應(yīng)適合風(fēng)險(xiǎn)程度，不能過(guò)低導(dǎo)致?lián)軅浣鸩蛔?，利?rùn)虛增；也不能過(guò)高導(dǎo)致?lián)軅浣鸲嘤?，利?rùn)虛降。

不良貸款撥備覆蓋率是衡量商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提是否充足的一個(gè)重要指標(biāo)。該項(xiàng)指標(biāo)從宏觀上反應(yīng)銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、誠(chéng)信等方面的情況。依據(jù)《股份制商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系（暫行）》，撥備覆蓋率是實(shí)際計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的比率，該比率最佳狀態(tài)為100%。這實(shí)際上是從另一個(gè)角度來(lái)評(píng)價(jià)貸款損失準(zhǔn)備是否充分，以至于判斷誰(shuí)的業(yè)績(jī)水分最大。

第一，對(duì)撥備覆蓋率的定義進(jìn)行微調(diào)。將撥備覆蓋率的分母由不良貸款調(diào)整為減值貸款，使分子和分母定義的范圍一致起來(lái)，避免高估的因素。

第二，輔以其他的指標(biāo)進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)的衡量。鑒于撥備覆蓋率無(wú)法充分反映商業(yè)銀行長(zhǎng)期信用風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，可以引入互補(bǔ)性的風(fēng)險(xiǎn)度量指標(biāo)，建立綜合性指標(biāo)體系來(lái)衡量和監(jiān)管商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)防御能力。在衡量商業(yè)銀行面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)總體水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力方面，除了要特別重視資本充足率的監(jiān)管外，建議增加兩組指標(biāo)：第一組指標(biāo)包括貸款撥備率（貸款減值準(zhǔn)備/總貸款）和信貸成本率（當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備/貸款平均余額）。第二組指標(biāo)包括預(yù)計(jì)損失率（違約概率×違約損失率）和不良貸款形成率（新增不良貸款/年初貸款余額）。

第三，進(jìn)一步加強(qiáng)前瞻性風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和撥備計(jì)提。撥備覆蓋率監(jiān)管有效性的核心，在于撥備制度的科學(xué)性和前瞻性。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和撥備制度的設(shè)置上應(yīng)該考慮未來(lái)的信貸風(fēng)險(xiǎn)。具體措施包括：優(yōu)化貸款分類(lèi)制度（如多級(jí)分類(lèi)）、推進(jìn)內(nèi)部評(píng)級(jí)法的運(yùn)用、建設(shè)和優(yōu)化全面覆蓋的綜合征信體系、實(shí)行動(dòng)態(tài)撥備等。

第四，實(shí)行更加細(xì)致的分類(lèi)監(jiān)管。由于商業(yè)銀行的客戶(hù)群不同，其信貸風(fēng)險(xiǎn)水平及其合理的撥備覆蓋率水平會(huì)存在差異。建議加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行更加細(xì)致的分類(lèi)監(jiān)管，根據(jù)貸款的投放情況，實(shí)行分行業(yè)、分地區(qū)、分客戶(hù)群的撥備覆蓋率監(jiān)管措施。

此外，從風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的科學(xué)性和有效性來(lái)講，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)盡快研究制定撥備覆蓋率指標(biāo)的浮動(dòng)監(jiān)管區(qū)間，給商業(yè)銀行營(yíng)造穩(wěn)定的、可預(yù)期的監(jiān)管環(huán)境和政策導(dǎo)向，便于商業(yè)銀行統(tǒng)籌考慮計(jì)提撥備和覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的要求，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)2010年10月10日下發(fā)文件,要求銀行將之前的銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)中,所有表外資產(chǎn)在今明兩年全部轉(zhuǎn)入表內(nèi),并按150%的撥備覆蓋率計(jì)提撥備。