(一)財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅【2012】71號)
試點地區(qū)：北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)。
2012年：不尋常的“營改增”路線圖
2012.01.01 上海
2012.09.01 北京
2012.10.1 江蘇 安徽
2012.11.1 廣東、福建
2012.12.1 浙江、天津、湖北
明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。
建筑業(yè)預留11%，明年至2015年陸續(xù)行業(yè)試點。五年內消滅營業(yè)稅。
試點選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運輸業(yè)(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)，部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。
試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務業(yè)。
營改增范圍對照
營業(yè)稅稅目：轉讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)(不含播映)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。
服務業(yè)稅目的征收范圍包括8項：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。
其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務23項。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
1.研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。
2.信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。
3.文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。
4.物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。
5.有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
6.鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
(二)增值稅稅率
1.提供有形動產(chǎn)租賃(融資+經(jīng)營)服務，稅率為17%.
2.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.
3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務(有形動產(chǎn)租賃服務除外)，稅率為6%.
4.財政部和稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。(國際運輸和境外研發(fā)、設計服務)
5.增值稅征收率為3%
(三)應納稅額計算
計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法
一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅
境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率
例如：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經(jīng)營機構，也沒有代理人的，應以接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下：
應扣繳增值稅=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)
【提示】不區(qū)分試點納稅人是增值稅一般納稅人或者小模納稅人。
1.一般計稅方法(購進扣稅法)
一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。
實行購進扣稅法
例如：試點地區(qū)某一般納稅人2012年7月取得交通運輸收入111萬元(含稅)，當月外購汽油10萬元(不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元)，購入運輸車輛20萬元(不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元)。
該納稅人7月應納稅額
=111÷(1+11%)×11%-1.7-3.4
=5.9(萬元)
銷項稅額
銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。
銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率
某試點增值稅一般納稅人，2012年取得一筆設計服務費收入100萬元(含稅)。
不含稅銷售額=1000000÷(1+6%)=943396.23
銷項稅額=943396.23×6%= 56603.77
進項稅額
進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。
?、偈窃鲋刀愐话慵{稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題;
?、诋a(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務;
?、凼琴徺I方或者接受方支付或者負擔的增值稅額。
2.簡易計稅辦法
簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。
應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×征收率
銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。
小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，簡易征收一經(jīng)選擇，36個月不允許變動。
納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為103元，在計算時應先扣除稅額，即：
不含稅銷售額=103÷(1+3%)=100
增值稅應納稅額=100×3%=3
原營業(yè)稅應納稅額= 103×3%=3.09(元)
3.銷售額允許扣除項目的三種情形
?、僭圏c納稅人提供應稅服務，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。
②試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
③試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除;其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
上述1屬于一般原則，2.3屬于特殊規(guī)定。
【案例】春華廣告公司為試點內廣告業(yè)一般納稅人，為秋實有限責任公司在陽光電視臺(屬于試點范圍外企業(yè))發(fā)布產(chǎn)品廣告，收取秋實公司廣告費103萬元，支付給陽光電視臺廣告發(fā)布費51.5萬元。
(1)“營改增”前，繳納營業(yè)稅及附加
=(103-51.5)×5%×(1+7%+3%+2%)=2.884(萬元)
“營改增”前，增值稅實際稅負率為2.8%。
(2)“營改增”后，繳納增值稅及附加
=(103-51.5)÷(1+6%)×6%×(1+7%+3%+2%)=3.2649(萬元)。
“營改增”后，增值稅實際稅負率為3.17%。
營改增后的發(fā)票開具與接受原則
開票原則：盡量把發(fā)票開給跟我簽合同的人
受票原則：給誰付款就管誰要發(fā)票
發(fā)票流、資金流、貨物流一致，否則可能是虛開。
取得試點地區(qū)發(fā)票，要增票，可抵扣。
如何應對小規(guī)模的認定?多辦執(zhí)照。
