存貨審計很辛苦，態(tài)度很重要,除了技術(shù)和專業(yè)資格外，成功的內(nèi)部審計人員必須具備以下的個人品質(zhì)：
1、基本的公平與正直；
2、獻(xiàn)身于組織的利益；
3、適度的謙卑；
4、專業(yè)化的姿態(tài)；
5、投入；
6、角色的一貫性；
7、好奇心；
8、批判性的態(tài)度；
9、警覺；
10、堅持不懈；
11、精力充沛；
12、自信；
13、勇氣；
14、作出合理判斷的能力。
我想審計新人起碼要做到“基本的公平與正直；適度的謙卑；好奇心；投入；堅持不懈；勇氣”才能更好地開展審計工作。技術(shù)好不好是能力問題，態(tài)度好不好是品德問題，在國企做內(nèi)部審計，態(tài)度很重要。
存貨審計需要關(guān)注的方面如下：首先當(dāng)然要看一看企業(yè)提供的存貨明細(xì)，看有沒有異常的項目。比如說，存貨紅字。就是說，存貨數(shù)量是負(fù)數(shù)。有的企業(yè)這種存貨紅字還能有很多。為什么呢？一般說來，是存貨的實物已經(jīng)入庫了，但會計由于種種原因，沒有將這筆入庫記入存貨賬。稍后，這些實物又被領(lǐng)用或售出了，會計就在賬上做了出庫。這樣沒做入庫而做了出庫，必然形成一個虧空。這樣的事情多一點兒，就造成了存貨紅字。為了解決這個問題，會計就要把當(dāng)初未記入庫的原因找出來，并相應(yīng)地補(bǔ)記存貨入庫。
說了這么多，其實就是未通過未提賬單核算問題（主業(yè)通過物資系統(tǒng)核算，沒有這個問題，但是他們有讓物資暫時飛一會兒或者一年不進(jìn)成本的問題），上面的情況還是好的，起碼沒有漏記成本費(fèi)用，可審計實踐發(fā)現(xiàn)，有許多單位沒有這個概念，發(fā)票不到不記賬，容易少確認(rèn)成本，也不利于存貨的管理。
案例：某個物流企業(yè)建造線路時，漏記了460萬元工程成本，經(jīng)查，舊軌料是另一個集團(tuán)A大修線路時下來的，按照精打細(xì)算過日子“工程能利舊就利舊的領(lǐng)導(dǎo)指示，調(diào)入給這個物流企業(yè)，因為集團(tuán)A沒有給這個物流企業(yè)開具發(fā)票，所以物流企業(yè)漏記了這筆工程成本。電話了解，集團(tuán)A也沒有入賬核算這筆業(yè)務(wù)。要求物流企業(yè)取得發(fā)票調(diào)整賬目。集團(tuán)A先不管它，他開發(fā)票后不進(jìn)行賬務(wù)處理，估計也是想給審計的送一個底稿。其次要關(guān)注一下存貨的數(shù)量。將盤點結(jié)果與財務(wù)賬上的數(shù)量做抽查核對。記得要雙向核對。也不要忘了要核對所有類型的存貨，包括在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。如果盤點日與期末日不是同一天，還要將盤點結(jié)果向前或向后推，也就是盤點結(jié)果加上這個期間的出庫減去入庫記錄，看結(jié)果和財務(wù)記錄的數(shù)量是不是一致。
單價方面。要檢查存貨流轉(zhuǎn)時的方法（如先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別計價等）是否正確，還要檢查費(fèi)用分配和成本核算是否正確。
存貨流轉(zhuǎn)方法必須執(zhí)行一貫性原則，相同類別的材料，不能有的月份使用這個方法結(jié)轉(zhuǎn)，有的月份使用那個方法結(jié)轉(zhuǎn)。如果發(fā)現(xiàn)這種情況，要做一個測試，看對當(dāng)期成本有什么影響，是不是存在盈余管理的問題。如果對成本影響很大，建議出一個底稿，要求被審計單位調(diào)整相關(guān)賬項。如果影響不大，也要提一下建議，畢竟，這種方法不正確，以后期間還這么做，有可能對成本影響很大。
減值準(zhǔn)備方面。要從數(shù)量是否過剩、技術(shù)上是否過時、單位成本是否已經(jīng)高過凈售價等幾方面來討論是否要提減值準(zhǔn)備。不要忽視了減值準(zhǔn)備，有些需要計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)尤其是商品存貨，隱藏許多管理問題和資金風(fēng)險，這方面案例后面會講到。
截止測試。這個本來說起來很簡單，不就是檢查一下前后5張或10張出入庫單，看一下其記賬時間是否有錯就完了唄！可是，很多人都疏忽了一件事情。我們知道，原材料有出入庫，在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品都會有出入庫。那么，是每個環(huán)節(jié)都要做截止測試么？一般的想法是只做原材料的入庫（即采購）和產(chǎn)成品的出庫（即銷售），覺得其它的環(huán)節(jié)只是存貨內(nèi)部的分配而已，即使截止有錯，也不會影響存貨余額，只是內(nèi)部分類不太準(zhǔn)確而已。
很可惜，這種想法是錯誤的，至少是片面的。由于成本核算方法在半成品和在產(chǎn)品的各個環(huán)節(jié)不同，在任何一個環(huán)節(jié)少記一單位存貨而在下一個環(huán)節(jié)多記一單位存貨，仍然會造成成本核算與實際情況不符。所以，從嚴(yán)格的邏輯來說，存貨流轉(zhuǎn)的每個環(huán)節(jié)都應(yīng)該做截止測試才是。在審計工業(yè)企業(yè)時候，要測試一下，詳細(xì)看看他們的成本計算過程，看看成本計算單，就一切都明白了。這里不詳細(xì)說明了。
存貨是一個特殊的會計報表項目
存貨審計不僅要關(guān)注存在性，還要關(guān)注完整性，如果存貨的完整性有問題，就是說存貨少記了，可能是其它的科目也錯了。比如應(yīng)付賬款少記了或者銷售成本多記。這應(yīng)該是審計銷售成本時主要關(guān)注的，可是，在銷售成本那一部分，我們的手段有限！也就是說，我們表面上是在關(guān)注存貨的完整性，事實上是在關(guān)注銷售成本的存在性，這兩者是一個事物的兩面，是一回事。對于很多費(fèi)用項目，我們可以有直接的手段來檢查這些費(fèi)用的存在性，比如看發(fā)票，看合同，等等。只有對于銷售成本，我們沒有多少直接的手段，因為銷售成本就是由存貨-產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出去形成的，它事實上是個為了會計核算而內(nèi)部產(chǎn)生的一個科目。存貨基本上是唯一一個有這種特殊性質(zhì)的科目。
存貨的估值也是值得討論的。
會計理論中，一直都在探討的一個話題，就是資產(chǎn)應(yīng)該用歷史成本記賬還是用現(xiàn)行市場價值記賬。主張用現(xiàn)行市場價值記賬的人認(rèn)為歷史成本不能反映真實的情況，而主張用歷史成本記賬的人認(rèn)為只有歷史成本才能減少會計核算中的主觀判斷因素。雙方的一個折衷方案就是在存貨里用歷史成本記賬，但同時按照成本與市價孰低的原則對已經(jīng)實際上減值的存貨提取存貨減值準(zhǔn)備。財政部為了和國際接軌，2012年又出臺了一個公允價值準(zhǔn)則征求意見稿，還陸續(xù)修改了或者新制定了職工薪酬、長期股權(quán)投資、合營安排、在其他主體中權(quán)益的披露等7個準(zhǔn)則。我們集團(tuán)總部本來出臺了我們執(zhí)行新準(zhǔn)則的征求意見稿等文件，現(xiàn)在沒動靜了，我估計今年甚至明年也不會執(zhí)行新準(zhǔn)則，畢竟財政部對準(zhǔn)則的以上變動集團(tuán)總部是不會視而不見的。
公允價值不管怎么規(guī)定，對于我們內(nèi)部審計人員來說，只要被審計單位給我們來虛的，利用公允價值進(jìn)行盈余管理，我們就要在審計報告中披露，供領(lǐng)導(dǎo)決策時參考。
我是一個喜歡互動的理想主義者，審計地方企業(yè)的時候，感覺掌握好新準(zhǔn)則的知識對工作幫助非常大，那個時候養(yǎng)成了一個不好的習(xí)慣，喜歡和被審計單位的人掰扯會計準(zhǔn)則。不像有些審計人，修煉的好，基本達(dá)到了“他強(qiáng)由他強(qiáng)，清風(fēng)拂山岡。他橫任他橫，明月照大江?！钡木辰?。
說這些題外話，主要是想告訴審計新人，用事實說話，焦點不在準(zhǔn)則怎么用上，主要看被審計單位的處理是否符合集團(tuán)的財務(wù)管理政策。從這一點看，準(zhǔn)則知識倒不是很重要了。
如何來思考被審計單位的存貨是否減值了呢？一般來說，應(yīng)該考慮如下因素：
某種存貨數(shù)量太多了，在未來半年一年甚至兩年都用不完/銷售不完，其剩余部分要么技術(shù)上被淘汰永遠(yuǎn)沒機(jī)會用了，要么是放的時間太長質(zhì)量上出問題了；某種存貨是否在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰了；某種產(chǎn)成品是否由于市場需求的改變，已經(jīng)再也賣不動了。如果這樣，這種存貨及其相應(yīng)的半成品、在產(chǎn)品和原材料都可能要提取減值準(zhǔn)備；某種產(chǎn)成品是否成本太高，要賣出去的話，只能以低于成本的價格出售了。如果是這樣，相應(yīng)的半成品、在產(chǎn)品、原材料是否價格也太高了，都要提取減值準(zhǔn)備；某種原材料是否成本太高，要用于生產(chǎn)的話，形成的產(chǎn)成品是負(fù)利潤。若是這樣，這種原材料就要被提取減值準(zhǔn)備。
總之，從任何一個存貨項目上，只要被審計單位絞盡腦汁，也無法從使用或變賣這種存貨上賺到錢，這種存貨就應(yīng)該被提取減值準(zhǔn)備了。提不提減值不是關(guān)鍵，關(guān)注這些方面，可以減少審計風(fēng)險。誰知道減值的存貨是如何形成的呢？這里的審計例子很多：
某審計組發(fā)現(xiàn)，長春某下屬單位存庫大量煤炭，經(jīng)查詢，煤炭長期存放，由于風(fēng)化作用的影響，質(zhì)量很差，如果按照市場價值賣，會虧損。這時，審計也不能要求他們馬上賣，一時半會也找不到買主啊，因此建議先提取存貨跌價準(zhǔn)備，擇機(jī)出售。這個建議很好，提取跌價準(zhǔn)備是為了如實反映被審計單位的經(jīng)營成果，擇機(jī)出售是為了減少企業(yè)的損失，同時也減少了審計風(fēng)險。
我們只能按照會計的規(guī)定提一些建議。但是寫底稿的時候，還要把形成減值的原因說清楚，看有沒有直接或者管理責(zé)任在里面。要求提減值并寫明減值形成的原因，也是減少審計風(fēng)險的手段之一。
另一個審計組發(fā)現(xiàn)，某單位庫存大量煤炭，他們主要是商貿(mào)業(yè)務(wù)，一般都是一進(jìn)一出的，為什么進(jìn)了出不去了呢？經(jīng)了解，煤炭價格降低了許多，如果賣，會虧損1千多萬吧，經(jīng)了解，煤炭價格一時半會兒也上不來，甚至還有進(jìn)一步跌價的可能，為了減少審計風(fēng)險，也建議提取存貨跌價準(zhǔn)備。
其實就是沒有會計上的存貨跌價準(zhǔn)備的規(guī)定，我們做內(nèi)部審計的發(fā)現(xiàn)這種情況，也要出底稿，因為往往跌價的東西反映一些管理問題。寫這樣的底稿不是目的，不是為了規(guī)范這個單位的會計核算要遵守準(zhǔn)則要公允反映，主要是一個管理建議，供決策參考。
存貨是了解制造業(yè)企業(yè)的鑰匙，我們有許多制造業(yè)單位。
制造業(yè)企業(yè)的審計，尤其是負(fù)責(zé)審計存貨的人，一定要在被審計企業(yè)的現(xiàn)場走上一兩趟。不去看一看企業(yè)的廠房和設(shè)備，不去看一看材料的堆放情況，不去看一看生產(chǎn)線和工藝流程，很難達(dá)到審計目的。建議做存貨審計的第一件事，應(yīng)該是讓企業(yè)安排參觀倉庫和生產(chǎn)車間，并了解生產(chǎn)過程。我們的很多制造企業(yè)，為了滿足客戶主要是主業(yè)成本預(yù)算調(diào)節(jié)需要，是存在許多問題的，比如，虛假銷售只是為了提供客戶發(fā)票列成本；提前開票但不發(fā)存貨；發(fā)貨但不開發(fā)票等。這些問題，必須到車間去，現(xiàn)場去，才能了解第一手資料。時間所限，具體的了解方式就不多說了，無非了解一下企業(yè)的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)記錄、現(xiàn)在庫里存放的產(chǎn)品等情況。這方面的案例很多，尤其是主業(yè)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離了，還容易被人鉆空子，貪污或者形成小金庫。
存貨的特殊性：金額=數(shù)量×單價
審計其它的科目，一般都是直接看金額，只有存貨，雖然也看金額，但更多的時候，是通過把金額分解成數(shù)量和單價然后分別開展審計工作的?？创尕浀臄?shù)量對不對，只能是進(jìn)行存貨盤點。一般人分析產(chǎn)量、產(chǎn)能、周轉(zhuǎn)率這些東西只能是費(fèi)力不討好（前面說過，審計時間有限）。
存貨盤點首先應(yīng)該是企業(yè)自己的一個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。審計是監(jiān)盤，不是替企業(yè)做盤點。審計人員自己抽查一些盤點結(jié)果，也主要是為了驗證企業(yè)自己的盤點是否運(yùn)行良好。所以，本質(zhì)上說，審計人員去觀察企業(yè)的存貨盤點，首先是一個內(nèi)控測試。當(dāng)然，很多時候，審計人員也會考慮對于存貨數(shù)量做一個抽樣檢查，如果這樣的話，審計人員抽查企業(yè)的盤點結(jié)果，就帶著雙重目的了，既是內(nèi)控測試，又是實質(zhì)性測試。
不管是審計人員對盤點做內(nèi)控測試還是做實質(zhì)性測試，都要做雙方向的抽樣。就是說，從實物這個方向抽取樣本核對到賬上，也會從賬上抽取樣本核對到實物。這是為了同時保證存貨的完整性和存在性。
對于存貨的數(shù)量做分析性復(fù)核，是做制造業(yè)企業(yè)的審計里，最能了解其生產(chǎn)過程的工作。很多制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部都有一個調(diào)度室，相當(dāng)于一個編制、下達(dá)生產(chǎn)計劃的部門。從那里，能得到很多生產(chǎn)方面的知識和數(shù)據(jù)。
對于存貨的單價，首先得理解客戶是如何進(jìn)行成本核算的，比如說，在材料出庫的時候，是用的加權(quán)平均，還是先進(jìn)先出。在此基礎(chǔ)上，再檢查賬上顯示的單價是否符合所采用的方法，以及這樣的方法是否能夠真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。存貨成本審計是需要耐心、常識加一點兒想像力的。
存貨項目包含好幾個科目
因為存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，以及輔料、包裝物等。每一種的特點都可能不一樣，思考方式也要變化。原材料一般盤點起來也容易，檢查其單價是否準(zhǔn)確也不難，無非是加權(quán)平均等幾種方法。但是，“冷次殘背”的存貨也最容易出現(xiàn)在這里，因為很多企業(yè)是“按訂單生產(chǎn)”，所以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)“冷次殘背”的可能性會小一些。原材料的賬齡分析一般是要做的。嚴(yán)格區(qū)分的話，在產(chǎn)品和半成品是不同的。在產(chǎn)品指的是在期末截止時還在生產(chǎn)處理中的產(chǎn)品，而半成品是已經(jīng)完成了某一道生產(chǎn)處理，正在等待下一道工序的產(chǎn)品。所以，只要在期末時稍微安排一下生產(chǎn)，很多制造業(yè)企業(yè)可以將在產(chǎn)品全部完工，或者只留極少量的在產(chǎn)品。
我見過有的審計人員，對于在產(chǎn)品和半成品的期末余額不做什么實質(zhì)性測試，這是很危險的事情。在制造業(yè)里，在產(chǎn)品和半成品很容易成為一個無底洞，所有亂七八糟的花費(fèi)都先扔到“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”這些成本核算科目里，然后再從里頭把頭面齊整的產(chǎn)成品撈出來記到存貨里。這樣，留在“生產(chǎn)成本”科目里的，就可能有各種各樣的歷史遺留問題了，象什么生產(chǎn)中的廢品啦，質(zhì)量有問題的原材料啦，等等。結(jié)果就可能是，“生產(chǎn)成本”科目的余額的總體趨勢是不斷增大的。所以，一定要想辦法將“生產(chǎn)成本”這個科目理出一個明細(xì)或者說賬齡來才能將“生產(chǎn)成本”理清楚。
房地產(chǎn)（開發(fā)成本）、施工企業(yè)（工程施工）的在產(chǎn)品，往往數(shù)額很大，里面可以藏的東西也多，審計的時候更應(yīng)該特別關(guān)注一下，必要時應(yīng)去現(xiàn)場盤點。核算可能有虛假的東西在里面，盤點看到的實物才是實實在在的東西。不是說年年歲歲花相似，歲歲年年人不同嗎？實物就是那個花，核算的結(jié)果就是人不同。但是，不要忘了，人心同，在一定意義上，我們審計的不是業(yè)務(wù)，是做業(yè)務(wù)的人的心！而且現(xiàn)場盤點，還可能有一些意外收獲！如：可以了解企業(yè)的一些生產(chǎn)經(jīng)營情況；看一些只有在現(xiàn)場才能看到的人和物資；一些臺賬等書面資料。注意：看人不是為了養(yǎng)眼，了解人數(shù)量，是不是和人工費(fèi)相關(guān)？還有一些房子如果都有人在里面從事經(jīng)營活動了，是不是出租了，等等情況。
存貨盤點很重要
盤點是一次拍照片的過程！為什么這么說呢？因為一個企業(yè)要做盤點，就要把存貨的流動停下來，至少是基本上停下來。對一個不斷移動的目標(biāo)是無法瞄準(zhǔn)的?？墒?，任何企業(yè)不可能一直停產(chǎn)。所以，盤點必須在盡量短的時間里，將存貨的數(shù)量掌握好，然后重新開始生產(chǎn)。在晚一些時候，等到會計結(jié)賬以后，再把盤點得到的存貨數(shù)量與會計賬做核對。所以，盤點的時間要求很強(qiáng)，這就是為什么說“盤點是時間的藝術(shù)”。你也許會說，只要對存貨多拍一些照片，從各個角度拍，別拍重復(fù)了，也別漏拍了，然后，拿著這些照片慢慢點數(shù)唄。不就是拿個照相機(jī)多喀嚓幾下嘛。是的，你說得對，這就是盤點。不過，在盤點的時候，企業(yè)不是用照相機(jī)和底片，而是用盤點標(biāo)簽在做記錄。一般盤點標(biāo)簽是連續(xù)編號的，至少一式兩聯(lián)，一聯(lián)貼在剛點過的這一堆存貨上，一聯(lián)作為存根。當(dāng)所有的存貨都被點過之后，盤點人員可以巡視一周，確保每一堆存貨上都貼著一個盤點標(biāo)簽了。這時，企業(yè)自己的檢查人員和審計人員就可以拿著所有的盤點標(biāo)簽存根聯(lián)來隨意抽查了。既從盤點標(biāo)簽存根聯(lián)核對到實物，也從實物核對到盤點標(biāo)簽存根聯(lián)，以確保這兩者是一一映射的關(guān)系。這樣，就把存貨的物理狀況，主要是數(shù)量這一物理量，成功地搬到了盤點標(biāo)簽上。
下一步，就是將盤點標(biāo)簽做匯總。將不同標(biāo)簽上記錄的相同品種的存貨合并同類項，匯總之后，就可以與財務(wù)的存貨賬核對了。有的企業(yè)的盤點組織得不太好，不是用盤點標(biāo)簽，而是直接用一個空白表格順著寫。碰上這樣的情況也是很有可能的，審計人員要做的，應(yīng)該是了解這個盤點過程真正要控制的風(fēng)險，而不要在乎這些形式。審計人員要注意的是，一定要先了解整個單位的布局，以便知道存貨都在什么地方有；一定要在抽查前先拿到一套完整的盤點標(biāo)簽，或者是關(guān)于盤點標(biāo)簽的一個匯總。這樣，可以防止被審計單位不向?qū)徲嬋藛T提供全面的資料，比如隱瞞一個倉庫，也能防止被審計單位在審計人員抽查后，再往盤點表里加減什么存貨項目。我們審計的時候，被審計單位提供的存貨盤點表和會計記錄總是相符的，估計他們根本就沒有組織盤點，為了減少審計風(fēng)險，還是盤點一下吧，尤其是你對被審計單位實際存貨的預(yù)期遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于或者小于賬面數(shù)額的情況下。不盤點存貨，存貨的數(shù)量的準(zhǔn)確性你定不下來，審計過程是有缺陷的。如果條件允許，提前參加制造企業(yè)的實物盤點工作，可以為事后經(jīng)營業(yè)績等審計工作打下一個好基礎(chǔ)。
盤點才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險
某次審計，某集團(tuán)下屬一個企業(yè)的應(yīng)收賬款明細(xì)很大。經(jīng)詢問，是商貿(mào)業(yè)務(wù)形成的債權(quán)。但被審計單位說了，這個沒有風(fēng)險，因為應(yīng)收賬款的背后還有柴油抵押呢，有合同。這里先不用糾纏這個業(yè)務(wù)是應(yīng)該審計應(yīng)收賬款還是存貨?？磳嵸|(zhì)。既然實質(zhì)的風(fēng)險是抵押的存貨在不在，那么，我們就應(yīng)該去盤點存貨。如果去盤點，確認(rèn)存貨有多少、所有權(quán)是誰，是否抵押，也就控制了審計風(fēng)險。可惜，沒人去做這個事情。后來，這個單位出事了，柴油早就被欠款單位賣了，審計人員也被停職檢查了。聽說，后來要回了一些房產(chǎn)等東西，折合成了應(yīng)收賬款，審計人員才恢復(fù)了工作。
資金是企業(yè)的血脈，尤其在這個現(xiàn)金為王的時代。中國的企業(yè)尤其是民營企業(yè)融資很難，估計這個局面一時半會兒也改變不了。他們不惜高利率借貸。用我們的資金，購買他們的存貨或者變賣后占用我們的資金，賬面利息基本為零，這是他們以前做夢都不想不到的事。我們內(nèi)部審計新人對多經(jīng)單位商貿(mào)企業(yè)的審計，是不是也應(yīng)該多關(guān)注關(guān)注這方面呢？我們商貿(mào)業(yè)務(wù)的商業(yè)實質(zhì)到底是什么？我們憑借什么優(yōu)勢取得利潤？我們能承受的風(fēng)險是什么？我們的風(fēng)險和收益對不對等，這是每個做商貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)管理者應(yīng)該想到的。和每個客戶做的每筆大額資金的商貿(mào)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計都要關(guān)注被審計單位是如何評估業(yè)務(wù)風(fēng)險的，如何應(yīng)對業(yè)務(wù)風(fēng)險的。
如果他們沒有一個好的評估過程，一個好的應(yīng)對策略，建議審計新人給這樣的單位出一個管理建議的底稿，規(guī)避自己的審計風(fēng)險。
關(guān)于風(fēng)險評估和應(yīng)對的事情，建議新人看看內(nèi)部控制準(zhǔn)則，這樣寫得建議顯得專業(yè)一些。如果，你還想寫得更專業(yè)，那還要學(xué)習(xí)大宗商品交易的一些知識了，時間所限，這里不說了。插一杠子帶來了收入，清算回來了效益工資，但也帶來了風(fēng)險。前面說過，天下沒有免費(fèi)的午餐！控制住風(fēng)險，尤其是內(nèi)外勾結(jié)，騙取或者無償使用資金的風(fēng)險，應(yīng)該是這類業(yè)務(wù)審計的重點之一。有的審計新人要問了，你總是在這里談規(guī)避審計風(fēng)險的事情，難道我們的工作就是為了規(guī)避風(fēng)險？還有的人會想，規(guī)避審計風(fēng)險這應(yīng)該是審計人心里想的東西，沒有必要說出來，說出來不太好吧。
我個人覺得，一個審計人員在自己負(fù)責(zé)的審計業(yè)務(wù)中如果規(guī)避了審計風(fēng)險，客觀上就完成了審計任務(wù)，幫助企業(yè)提高了風(fēng)險管控能力。亞當(dāng)斯密不是說過這樣的話嗎！“每個人只想得到自己的利益，但是又好像被一只無形的手牽著去實現(xiàn)一種他根本無意要實現(xiàn)的目的，……他們促進(jìn)社會的利益，其效果往往比他們真正想要實現(xiàn)的還要好?！?。
前面不是說過沒有審計風(fēng)險的事情，出了審計風(fēng)險不追責(zé)，只能是夢想嗎？因此我總是不厭其煩地說，怎么做，才能減少我們的審計風(fēng)險。整得我這個人好像挺自私的。減少自己的審計風(fēng)險，其實客觀上幫助了他人。況且，我們審計人在主觀上，也都是真心想幫助被審計單位的。跑題了，還是繼續(xù)說枯燥的存貨審計案例吧。
將存貨明細(xì)的數(shù)字加總，與總賬數(shù)和會計報表核對，有必要嗎？
這是一個有關(guān)審計邏輯鏈條是否嚴(yán)密的問題。即“凡是經(jīng)營上有動作，財務(wù)上一定要有反映；凡是財務(wù)上有反映的，經(jīng)營上一定要有過動作?！边@就是我們的審計邏輯，可以翻憑證亂槍打鳥，也可以到處溜達(dá)看經(jīng)營，還可以靜下心來核對數(shù)字。不過，對新人，靜下心來搞核對為好。畢竟做好一些基礎(chǔ)工作，心理才踏實。別以為這個都能對上，對上的時候多了去了。例如：某次，審計某單位，存貨明細(xì)顯示庫存車上備品類資產(chǎn)2500萬元，而會計報表存貨才幾萬。問管庫員：怎么這么多新備品呢？答：這還多呀，前幾個月更多，上車的比剩的多。讓管庫員簽字，就不打擾他了。問采購員備品的事情，答：集團(tuán)統(tǒng)一招標(biāo)買的，沒有問題吧。我笑了笑，心里想，也沒問你有問題啊，怎么，想舉報路局客運(yùn)處咋地？
問：財務(wù)科長，那批備品列賬的事情。沒有讓他看管庫員的簽字?？伎妓?/span>
答：我們的低值易耗品實行一次列銷，賬外數(shù)量管理的政策。我覺得也不合理，有些東西，應(yīng)該五五攤銷或者分次攤銷才符合配比原則。
問：是出庫后一次攤銷，還是？
答：我們的備品都不夠使用呢。（好像是答所非問）這時候，我偷偷看了看主審（組長不在，我是個勢利眼），沒什么反應(yīng)。
答：是呀，車上很舊，該換了。不過，你們車多，換的有點慢，你看，去年的到今年還沒有換完呢？
我給他看了看管庫員的記錄。
這回他問了：您說，這樣的記賬方法，是不是顯得去年成本列多了。我也問：你和集團(tuán)財務(wù)部和主管業(yè)務(wù)處如何溝通的？
答：主管業(yè)務(wù)處要求盡快上車，年末沒有上完。集團(tuán)財務(wù)部到?jīng)]有這就這個事情說什么。這個時候，千萬不要和他說：“可現(xiàn)在6個月了，還沒有換完”畢竟，前面你應(yīng)該把管庫員的詢問記錄給他看的。是買多了，還是真的不舍得換，還是其他原因，估計你得看很多臺賬非很多話才能知道答案或者得到不任何答案。出一個擠列成本的底稿，到底是什么列，組長會替你改的。
不過，審計新人，你也不能總依賴組長，還是自己長點心，盡力寫好底稿。否則，你挨燜了，不要怪我這里沒有告訴你啊。
原始的方法是對付自作聰明者的最好武器
一個車間核算員，每次報銷費(fèi)用的時候都把每張發(fā)票的金額列在EXCEL表上，然后算出一個總數(shù)，并且，他還把這張EXCEL表打印出來附在報銷單上。會計在審核他的報銷單時，都不住口地夸他認(rèn)真仔細(xì)。久而久之，會計不再檢查他的合計數(shù)有沒有算錯，只是按照他算的總數(shù)報銷就完了。這樣過了好幾年，直到一個內(nèi)審人員無意中抽查到了他的報銷憑證并做了一次核對，才發(fā)現(xiàn)他用EXCEL表打印出來的合計數(shù)是錯的，他每次都故意多報銷幾十元或幾百元，一直沒被人發(fā)現(xiàn)。因此，看到審計新人小白核對報銷憑證的時候，不要笑話他啊，有些舞弊就是這樣被發(fā)現(xiàn)的。
存貨部分的審計應(yīng)該關(guān)注的我就想到了這些，被審計企業(yè)的情況不同，要做的具體工作就不一樣，實踐是豐富多彩的，勤于思考和動手，具有職業(yè)懷疑精神，那些審計標(biāo)準(zhǔn)流程，我們暫時還用不到。這方面我以后還會提到。
君子不器，只要不墨守成規(guī)，就能降低審計風(fēng)險。
