問：我公司自2008年開始收到縣財政及縣政府其他部門撥付的資金共2500萬元，這其中有資源綜合利用專項資金1200萬元、環(huán)保專項治理資金900萬元、土地出讓金補助400萬元，另有各稅減免稅款700萬元。目前，本地主管稅務(wù)機關(guān)要求我們自查不征稅收入使用、核算與申報情況。請問，我們應(yīng)該如何確定財政性資金中的不征稅收入？

　　某集團公司  周桂云

　　答：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第五條與第七條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱《實施條例》）第二十六條以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）的規(guī)定，各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金以及企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金（以下統(tǒng)稱財政性資金），除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，在記入收入總額的前提下，可作為不征稅收入在計算繳納所得稅時從收入總額中減除。那么，如何確定財政性資金中的不征稅收入呢？近年來一些企業(yè)也經(jīng)常詢問這方面問題，筆者結(jié)合相關(guān)政策將其確認(rèn)方法介紹如下，供參考：

　　一、確認(rèn)財政性資金是否屬于不征稅收入，需把納稅人分為企業(yè)納稅人和納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織，把財政性資金分為財政性撥款和減稅、免稅兩部分。按照《企業(yè)所得稅法》第七條及《實施條例》第二十六條的規(guī)定，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織取得各級人民政府撥付的財政資金不區(qū)分是否規(guī)定專門用途，可全部確認(rèn)為不征稅收入，而對取得的減、免稅款則要與企業(yè)取得財政撥款一樣以是否規(guī)定專門用途為前提。

　　二、明確哪些財政性資金要以是否由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)為前提。

　　按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金的有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅（2011）70號）的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，均以是否由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途為前提才可列為不征稅收入。依照財稅[2008]151號文的規(guī)定，"財政性資金"是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

　　三、明確可以作為不征稅收入在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除的條件。

　　按照《實施條例》、財稅[2009]87號文以及財稅[2011]70號文的規(guī)定，凡同時符合以下條件的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

　　1.有資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

　　2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　　3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南〉的通知》（財會[2006]18號）中附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)政府補助準(zhǔn)則確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)、或與以后期間費用相關(guān)的政府補助金額記入"遞延收益"科目，在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，再從"遞延收益"科目轉(zhuǎn)出記入"營業(yè)外收入"科目；確認(rèn)應(yīng)記入當(dāng)期損益中的政府補助金額直接記入"營業(yè)外收入"科目。

　　發(fā)生返還政府補助時，對已記入"營業(yè)外收入"科目部分，記入"營業(yè)外支出"科目，未轉(zhuǎn)記"營業(yè)外收入"科目部分，從"遞延收益"科目轉(zhuǎn)出。

　　4.屬于非國家投資和使用后要求歸還本金的財政性資金。

　　5.不征稅收入用于支出所形成的費用，在計算應(yīng)納稅所得額時沒有扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷也沒有在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　6.將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，對在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，在取得該資金的第六年已重新計入收入總額（重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除）。

　　四、明確專項用途的資金撥付文件及專項資金管理辦法或具體要求。

　　從上述財政性資金可作為不征稅收入從收入總額中減除的條件看，第3至6項和第1、2項對政府及其有關(guān)部門撥付的財政補助、補貼、貸款貼息等財政專項資金，確認(rèn)其規(guī)定專項用途的資金撥付文件及專項資金管理辦法或具體要求比較直接、具體，企業(yè)取得也比較容易，確定起來也少有爭議。唯獨對直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，確認(rèn)起來爭議較大。有的稅收，沒有規(guī)定專門用途的文件及專項資金管理辦法或要求；有的稅收，國家規(guī)定了減、免稅目的，這個目的就是規(guī)定的專門用途。筆者傾向第二種意見，即：把國家規(guī)定的各種減、免稅款均視為有規(guī)定專項用途相關(guān)文件、資金管理辦法或具體管理要求的財政性資金，允許在同時符合其他條件時從收入總額中減除，其減免稅政策文件就是規(guī)定專項用途的文件，會計準(zhǔn)則及其主要賬務(wù)處理辦法中的相關(guān)規(guī)定就是資金管理辦法或具體管理要求。但非國家法律法規(guī)規(guī)定或國務(wù)院授權(quán)批準(zhǔn)的地方政府批準(zhǔn)的減免稅不能從收入總額中減除。也就是說，作為不征稅收入從收入總額中減除的財政性資金，其規(guī)定專項用途的文件不是直接撥付資金縣級財政部門或其他撥付資金的政府部門制定的，而必須是由法律法規(guī)規(guī)定、或國務(wù)院批準(zhǔn)、或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或國務(wù)院授權(quán)批準(zhǔn)的，否則該財政性資金不允許在收入總額中減除，如：如縣級政府給企業(yè)彌補的土地出讓金、特殊貢獻獎等等。

　　總之，企業(yè)目前財政性資金來源渠道比較廣，確認(rèn)不征稅收入的條件還不是很明確，有待于今后不斷完善，企業(yè)在具體確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)注意多與主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通。