眼下，“發(fā)票換工資”在某些單位成為一種現(xiàn)象。單位將員工的工資分成基本工資和績效工資兩部分?；竟べY直接打到銀行卡，而績效工資是“大頭”，則要員工用發(fā)票來領(lǐng)，這樣不僅個人不用繳個稅，單位也能避稅，這種行為被不少企業(yè)美其名曰為職工“合理避稅”。
“發(fā)票換工資”看起來員工、單位都得利，但相關(guān)人士認(rèn)為，它是企業(yè)為了逃避稅收采取的一種隱蔽手段，其行為屬于以合理形式掩蓋非法行為，除了使國家稅收遭受損失外，對于員工來說，存在很多隱患。在其表象背后，更為深層的原因是稅收制度不嚴(yán)謹(jǐn)，存在不公平的缺陷……
員工們各顯神通攢發(fā)票
眼下，在國內(nèi)一些單位，有個稱得上完全公開的秘密。
就是不少公司企業(yè)供給員工的福利都需要用發(fā)票來“沖賬”，比如培訓(xùn)費、旅游費、過節(jié)費補貼等福利，錢不直接發(fā)，而需要用發(fā)票以各種名目來報銷，并被計入福利待遇中。公司要求交發(fā)票，員工們也想辦法弄發(fā)票。為了攢發(fā)票，員工們想到了各種各樣的辦法，有讓親朋好友幫忙的，有托關(guān)系購買的，可謂各顯神通。
王小嫻是一名白領(lǐng)。2012年8月初，在鄭州某公司上班的王小嫻開始找發(fā)票了。
王小嫻的上個月工資還沒有發(fā)，按照公司規(guī)定，不是不發(fā)，而是員工沒有找來足夠的發(fā)票。原來，王小嫻的工資主要由基本工資和績效工資兩部分構(gòu)成，基本工資1600元，績效工資是大頭，從3000到8000元不等。兩部分的工資，月初發(fā)基本工資，直接打到銀行卡里，月中發(fā)績效工資，不過這部分工資需要用等值的發(fā)票來換取，如果發(fā)票不夠用，工資就會拖欠，這就是所謂的“發(fā)票換工資”。王小嫻無奈地說，每個月都要想辦法找發(fā)票，這些票可以是餐票、車票、機票或加油票等，但必須是當(dāng)月內(nèi)的票，否則無效。有時候碰到親戚朋友辦喜宴聚會，會有足夠的餐飲發(fā)票，但大多數(shù)時候，發(fā)票只能一點點湊。如果湊不齊，下個月補齊發(fā)票也會給工資，但經(jīng)常拖欠就導(dǎo)致種種不便。
為了攢發(fā)票，王小嫻的親朋好友平時都養(yǎng)成了留發(fā)票的好習(xí)慣，比如出去旅游，會自覺的把飛機票和餐飲票留下，平時吃飯更是一定會向商家索發(fā)票。王小嫻還有兩個相處不錯的鄰居，均有私家車，每次加油都是自掏腰包，不報銷，也不要發(fā)票。于是王小嫻找到鄰居，說出自己的“苦衷”，兩位鄰居痛快地答應(yīng)，以后加油時，一定索要發(fā)票，票面上就寫王小嫻單位的名字。如今，這個習(xí)慣已保持了兩年多時間。從此，王小嫻也算有了“固定客戶”。當(dāng)然，每逢節(jié)假日，王小嫻會上兩位鄰居家“表示”一下。
王小嫻每月的房貸超過2000元，如果僅拿到基本工資，她的日子還真沒法過。王小嫻不明白，為什么一定要通過發(fā)票來換工資，不少同事對此抱怨了很久，但公司從不解釋，大家都猜測，主要是為了避稅。王小嫻認(rèn)為，工資分成了兩部分，用發(fā)票來換的這部分就可以不交個人所得稅，而基本工資由于數(shù)額較低，也不會涉及個人所得稅，這樣員工的收入會變相增加。但王小嫻還有些疑惑，一方面自己能多些收入，但另一方面，自己是不是等于偷稅漏稅？犯法了嗎？
和王小嫻一樣，在鄭州東區(qū)某單位的劉娜也是很苦惱。
劉娜在一家銷售公司上班，參加工作5年里，一到節(jié)假日或是年終時，就會到處去搜羅發(fā)票。劉娜說，每到發(fā)各種獎金或補助的時候，發(fā)票總是顯得不夠用，最近周圍的同事都在為了季度獎金在瘋狂搜羅發(fā)票。劉娜算了筆賬，每次發(fā)獎金至少省下了好幾百元，自己的季度獎金通常在6000元左右，如果這部分獎金與工資一起打到工資卡里，那么當(dāng)月的個人所得稅就會異常高。如果月工資是4000元，加上獎金就會超過1萬元，一次性發(fā)放至少要扣除700多元，這太多了！常年累計，這部分稅金也很可觀。
可是，現(xiàn)實生活中，如果實在攢不夠發(fā)票又急用怎么辦？
購買發(fā)票是不少人想到的方法。比如從網(wǎng)上購買，從市場小販?zhǔn)种匈徺I等等。在網(wǎng)上，除了餐飲發(fā)票、交通費發(fā)票，甚至還有醫(yī)療發(fā)票，這些發(fā)票根據(jù)不同種類、金額，收購的價格也有所區(qū)別，比如100元發(fā)票5元收購，500元發(fā)票20元左右的價格收購等?？墒?，不管是市面還是網(wǎng)絡(luò)上售賣的發(fā)票，真實性無法保證，有些甚至是網(wǎng)絡(luò)騙局，稍不注意很容易買到假票。還有，發(fā)票是企業(yè)、個人向國家稅務(wù)機關(guān)納稅的依據(jù)，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，私自倒賣發(fā)票，破壞的是國家稅務(wù)秩序，無論是為了營利還是為了報銷，買賣發(fā)票都是違法行為。
“發(fā)票換工資”侵害職工的權(quán)益
對于“發(fā)票換工資”行為，不少企業(yè)美其名曰為職工“合理避稅”，看起來員工、單位都得利，但相關(guān)人士認(rèn)為，它是企業(yè)為了逃避稅收采取的一種隱蔽手段，除了使國家稅收遭受損失外，對于員工來說，同樣存在諸多隱患。
在一家企業(yè)從事財務(wù)工作的周先生分析說，免交個人所得稅只是一方面，更重要的是企業(yè)可以增加賬面的費用成本，從而做低企業(yè)利潤以此來避稅。道理很簡單，如果企業(yè)今年的營業(yè)額是100萬元，但員工出差、餐補等費用的報銷發(fā)票就超過20萬元，那么企業(yè)的純利潤就會相對降低，從而在繳納企業(yè)營業(yè)稅或其他相關(guān)稅費時，基數(shù)就會下降，繳納的金額自然也會減少?？梢哉f，“發(fā)票換工資”真正得到好處的，還是企業(yè)自己，因為與員工少交的那部分個人所得稅相比，企業(yè)少繳的稅要多得多。
“發(fā)票換工資”對于職工而言，損害他們的自身利益，他們的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、工傷保險等都無一例外地會受“內(nèi)傷”，因為職工的社會保險、公積金等社會福利，是以企業(yè)賬面的工資數(shù)為基礎(chǔ)進行計算。這些賬面工資數(shù)額被壓低，職工的社會福利也隨之壓低，將直接影響到職工的各種社會保障待遇。另外，如果職工與企業(yè)發(fā)生勞動爭議，職工要求企業(yè)補償經(jīng)濟補償金時，職工所獲的賠償數(shù)額也受到影響甚至大打折扣。比如，因公負傷需單位補償，用“發(fā)票換工資”就無法提供真實收入證明來確定補償標(biāo)準(zhǔn)。
還有，如果職工買房貸款，因“賬面工資”減少還會影響到貸款額度，假如跳槽，單位給的經(jīng)濟補償也是按賬面工資計算的。特別是，萬一被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)就倒了大霉，不但要被罰款，還會背上逃稅的不誠信記錄，可見“發(fā)票換工資”風(fēng)險不小。
鄭州大學(xué)法學(xué)博士劉靜認(rèn)為，“發(fā)票換工資”違法了相關(guān)法律法規(guī)。按照規(guī)定，工資是指用人單位以貨幣形式支付給勞動者的勞動報酬，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班工資以及特殊情況下支付的工資等。用人單位應(yīng)當(dāng)以貨幣形式支付工資，不得以實物、有價證券等代替貨幣支付。用人單位支付勞動者工資應(yīng)當(dāng)向其提供一份其本人的工資支付清單。而所謂“發(fā)票換工資”，則違背了上述要求，這種做法不合法，其行為屬于以合法形式掩蓋非法目的的行為，這種現(xiàn)象也反映了個稅征管存在的漏洞，亟待堵住。
對于“發(fā)票換工資”，劉靜博士分析說，這些發(fā)票要合法有兩個前提：一是發(fā)票本身是真實的，二是發(fā)票是在本企業(yè)的商務(wù)活動中真實產(chǎn)生的。從勞動法的角度講，只有在員工違反企業(yè)規(guī)章制度，且這些規(guī)章制度是企業(yè)依民主程序制定、合法、向員工公示等條件下，才能扣員工的薪水。因此，如果企業(yè)以無法完成發(fā)票“指標(biāo)”這種理由扣員工的錢，是無故克扣員工工資的行為，也嚴(yán)重違反了勞動法及相關(guān)法律法規(guī)，員工可以向勞動監(jiān)察部門或稅務(wù)稽查部門進行投訴，來維護自己的權(quán)益。
劉靜博士說，事實上，我國稅法確實有“合理避稅”的說法，但前提是在政策允許下，可以光明正大地避稅。一些企業(yè)利用這種優(yōu)惠政策，將部分福利作為公積金發(fā)給員工，這才是“合理避稅”。可以說，“發(fā)票換工資”即是比較典型的用真發(fā)票違法行為。
據(jù)鄭州某稅務(wù)稽查部門人士介紹，如果員工“發(fā)票換工資”提供的是假發(fā)票，毫無疑問違法，即便提供真發(fā)票，一旦被查出與實際行為不符，同樣也是違法行為?！鞍l(fā)票換工資”，提供的發(fā)票種類肯定各式各樣，稅務(wù)機關(guān)會將辦公、餐飲和交通等所有票據(jù)分類，比對公司實際經(jīng)營規(guī)模，很容易發(fā)現(xiàn)不符之處。稅務(wù)機關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)“發(fā)票換工資”行為，若職工年收入12萬元以下，將責(zé)成所在單位處理，過了申報期仍未補交，將對單位罰款。如果職工年收入超過12萬元，將向職工個人追繳稅款，若限期內(nèi)不足額申報繳納，將根據(jù)金額高低對個人罰款甚至可追究刑事責(zé)任。
“合理避稅”表象的背后
2012年4月11日，稅務(wù)總局官員表示，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，如果憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以免征收個稅。
對此，分析人士指出，對公司而言，出差的交通費和餐費報銷既可以不用繳個稅，也可以作為公司費用，在這種情況下，有些公司為避稅會要求員工湊發(fā)票領(lǐng)取工資。其實，在“合理避稅”的表象背后，更為根本深層的原因還在于我國稅收制度的不嚴(yán)謹(jǐn)，現(xiàn)行的個稅制度本身，依然存在不公平的缺陷。因此為了避稅，不少企業(yè)都實行“發(fā)票換工資”制度。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓表示：可能會出現(xiàn)有公司采取員工湊發(fā)票領(lǐng)工資，而不用繳納個稅的行為。這跟制度不嚴(yán)謹(jǐn)是有關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)對各種出差和用餐等設(shè)立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，比如去哪兒出差了，標(biāo)準(zhǔn)是多少錢，超了就自己負擔(dān)，在這種情況下，無論發(fā)放現(xiàn)金還是發(fā)票報銷都是可行的。實際上目前也是有標(biāo)準(zhǔn)的，但標(biāo)準(zhǔn)有些過時……
鄭州大學(xué)法學(xué)博士劉靜認(rèn)為，憑發(fā)票報銷的差旅費才可免征個稅，以現(xiàn)金方式發(fā)放差旅費便應(yīng)征收個人所得稅，這樣的征稅邏輯非常不公平。所謂差旅費，無論是以“現(xiàn)金方式發(fā)放”，還是通過“發(fā)票報銷”，嚴(yán)格講都不能算是一種“個人所得”，而只是一種企業(yè)運營支出，是對出差人員額外付出的一種補償，既然沒有嚴(yán)格的“所得”，當(dāng)然也談不上所得稅。
劉靜說，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)在現(xiàn)實生活中，為實現(xiàn)避稅，確實有不少企業(yè)存在“發(fā)票換工資”現(xiàn)象。但同時必須承認(rèn)，這種現(xiàn)象的存在，并不是一刀切地將所有“現(xiàn)金發(fā)放差旅費”視為“個人所得”進而計征個稅的理由，現(xiàn)行的個稅制度并不嚴(yán)謹(jǐn)，比如，個稅計征的所得項目過于分散，綜合的個稅稅制遲遲不能兌現(xiàn)，并且不同“所得項目”之間稅率差別巨大，工資薪金之類勞動所得累進稅率過高，而財產(chǎn)性非勞動所得稅率則相對較低。如工資薪金最高稅率高達45%，而“股息”、“紅利”所得稅率均只有20%。再如，月薪3500元的個稅起征點依然過低，加上還沒有實現(xiàn)“以家庭為單位”計稅，事實上很難保證“國民基本生活費不繳稅”這一國際通行的基本個稅征收原則。
顯然，所有這些個稅制度缺陷和漏洞，事實上都為“發(fā)票換工資”的產(chǎn)生提供了豐厚的土壤。對于普通工薪階層而言，為了盡量躲避3500元的起征點，少交點稅，他們當(dāng)然非常需要通過發(fā)票能多換一點可免稅的工資或補貼。而對于私企老板、企業(yè)高管等高收入階層來說，“發(fā)票換工資”更是其規(guī)避過高個稅稅率的“法寶”。據(jù)此前媒體報道，許多年實際收入上百萬的老板，往往只給自己開區(qū)區(qū)兩三千元的月薪，其絕大多數(shù)收入都通過發(fā)票轉(zhuǎn)化為企業(yè)費用。結(jié)果便是，年收入數(shù)百萬的老板的實際納稅額，甚至不如普通公司白領(lǐng)。這誠如有學(xué)者指出的：我國45%的個稅稅率實際收到的稅款幾乎為零……
業(yè)內(nèi)人士指出，“發(fā)票換工資”當(dāng)然屬于違法行為，相關(guān)部門應(yīng)該加強監(jiān)管及處罰制度，不能讓其無節(jié)制地泛濫。除此外，還應(yīng)完善稅法，確定合情合理的所得稅起征點，以保證法律的公平性、嚴(yán)肅性和廣泛的接受性。而在“發(fā)票換工資”的背后，個稅公平缺陷尤其需要填補。
（責(zé)編：夏軒）
