《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》對企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進(jìn)行核算。研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段，如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。
具體會計(jì)處理方法：1、不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目；滿足資本化條件的借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。2、研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化自出”科目。
企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中重點(diǎn)難點(diǎn)：1、如何準(zhǔn)確判斷符合資本化條件時間點(diǎn)；2、如何準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，對如何準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用做了更加詳細(xì)的規(guī)定。在《指引》第四條第二款中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。
企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集（樣表）
2．各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍
注：A、B、C、D等代表企業(yè)所申報(bào)的不同研究開發(fā)項(xiàng)目
（1）人員人工
從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
?。?）直接投入
企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。
（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
?。?）設(shè)計(jì)費(fèi)用
為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。
（5）裝備調(diào)試費(fèi)
主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。
（6）無形資產(chǎn)攤銷
因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。
（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。
（8）其他費(fèi)用
為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。
3．企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用
是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實(shí)際支出的全部費(fèi)用與委托境內(nèi)的企業(yè)、大學(xué)、轉(zhuǎn)制院所、研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的研究開發(fā)活動所支出的費(fèi)用之和，不包括委托境外機(jī)構(gòu)完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用。”
高企申請?jiān)u定中具體會計(jì)實(shí)務(wù)操作是在“管理費(fèi)用”科目下下設(shè)“研發(fā)費(fèi)用-**研發(fā)項(xiàng)目-人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用等明細(xì)科目”進(jìn)行核算。
高企申請實(shí)務(wù)操作核算的優(yōu)點(diǎn)各項(xiàng)費(fèi)用清晰明了；缺點(diǎn)在于擴(kuò)大費(fèi)用化，弱化資本化，形成無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。作為一名財(cái)務(wù)人員不免存在困惑，如果我們按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》相關(guān)費(fèi)用化、資本化要求來核算就與高新技術(shù)企業(yè)申請認(rèn)定的核算要求產(chǎn)生差異，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)申請被否定。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該如何解局？
魯經(jīng)信技字〔2012〕號355號《關(guān)于印發(fā)《山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理操作指南（試用）》的通知》中做出了有關(guān)解答。第三章部分規(guī)定“按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段兩個部分分別進(jìn)行核算。”、“按照《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，即全部費(fèi)用化，不需對研究與開發(fā)費(fèi)用加以區(qū)別和界定。”、“按規(guī)定確定研發(fā)費(fèi)用歸集期間。對于費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用按月歸集，于月末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；對于資本化支出的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目的周期歸集?！?/span>
（來源：中國會計(jì)視野論壇，標(biāo)題圖片轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò)）
