銷售退回和銷售折讓的財(cái)稅處理差異分析
一、 銷售退回和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生銷售退回和折讓時(shí)，其收入、成本等一般應(yīng)直接沖減銷售退回和銷售折讓當(dāng)期的銷售收入和成本。如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回和銷售折讓，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)收入、成本等。企業(yè)應(yīng)按銷售退回或銷售折讓商品確認(rèn)的收入金額，沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，借記“以前年度損益調(diào)整”科目；按稅法規(guī)定的可以沖減的增值稅銷項(xiàng)稅，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目；按應(yīng)退回或已退回的貨款，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目；按銷售退回的成本，沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其它業(yè)務(wù)成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
例1：甲股份有限公司是一汽車輪胎制造廠，屬于增值稅一般納稅人，2008年12月銷售一批輪胎給經(jīng)銷商，銷售價(jià)格為100萬元，成本為80萬元。經(jīng)銷商在銷售中發(fā)現(xiàn)該批輪胎存在質(zhì)量問題，于2009年3月15日全部退回。汽車輪胎適用消費(fèi)稅稅率3%。已知甲股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月20日完成。
分析：甲股份有限公司2009年3月15日退回的商品是2008年12月完成銷售的，退回時(shí)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，所以，該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，但又屬于2008年度所得稅匯算清繳之后的調(diào)整事項(xiàng)。所以，2009年3月15日，：甲股份有限公司對(duì)該項(xiàng)銷售退回的會(huì)計(jì)處理為：
1、沖減2008年度收入：
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 170000
貸：應(yīng)收帳款 1170000
2、沖減2008年度銷售成本：
借：庫(kù)存商品 800000
貸：以前年度損益調(diào)整 800000
借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳消費(fèi)稅 30000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
二、 銷售退回和銷售折讓的稅務(wù)處理處理
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上的減除屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的有效證明，并從當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨退出及索取折讓、退回證明單，可開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減退貨當(dāng)期銷售收入。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，如果發(fā)生企業(yè)所得稅匯算清繳以前涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)在報(bào)告年度進(jìn)行納稅調(diào)整；如果發(fā)生企業(yè)所得稅匯算清繳以后涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)在退回年度進(jìn)行納稅調(diào)整。
三、 銷售退回和銷售折讓的財(cái)稅處理差異及納稅調(diào)整實(shí)務(wù)
從上述規(guī)定可以看出，對(duì)于企業(yè)日常發(fā)生的銷售退回，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理一致，不存在納稅調(diào)整。但是，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，如果發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后，會(huì)計(jì)與稅法的處理不同，從而使得該銷售退回的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法規(guī)定，企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，直接沖減當(dāng)期銷售收入和成本，調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額，不再調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。
例2：承例1，假設(shè)甲股份有限公司2008年度該銷售退回調(diào)整前應(yīng)納稅所得額為1000萬元，2009年度利潤(rùn)總額為1217萬元，甲股份有限公司適用所得稅稅率25%。
分析：由于該銷售退回屬于發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，所以，按照稅法規(guī)定，不調(diào)整2008年度的應(yīng)交所得稅，而應(yīng)該作為2009年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。則甲股份有限公司對(duì)該項(xiàng)銷售退回的稅務(wù)處理為：
2008年度應(yīng)繳所得稅=1000×25%=250000（元）
2009年度應(yīng)納稅所得額=12170000-（1000000-800000-30000）=12000000（元）
2009年度應(yīng)納所得稅=12000000×25%=3000000（元）
根據(jù)例1的會(huì)計(jì)處理結(jié)果可知，企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，會(huì)減少報(bào)告年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不影響退回年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。但是，根據(jù)例2的稅務(wù)處理結(jié)果，該銷售退回會(huì)減少退回年度的應(yīng)納稅所得額，而不影響報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得。所以，企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)于該暫時(shí)性差異，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。具體核算方法如下：第一，報(bào)告年度。對(duì)于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，屬于報(bào)告年度退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用，按照該銷售退回對(duì)報(bào)告年度利潤(rùn)總的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。第二，銷售退回年度。在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，計(jì)算本年度應(yīng)繳納所得稅。企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)繳納的所得稅，加上本年度轉(zhuǎn)會(huì)的報(bào)告年度銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額，確認(rèn)當(dāng)期（銷售退回年度）所得稅費(fèi)用，同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。
例3：承例2，甲股份有限公司在報(bào)告年度和銷售退回年度對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理：
1、2008年度（報(bào)告年度），
借：所得稅費(fèi)用 2500000
貸： 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳所得稅 2500000
2、2009年度（本年度），
借：所得稅費(fèi)用3042500
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳所得稅300000
遞延所得稅資產(chǎn) 42500
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