一、普遍性稅收優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法實施后企業(yè)所能享受的普遍性稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)第四章和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)第四章中，具體包括：
(一)界定為免稅收入的稅收優(yōu)惠
1、國債利息收入；
2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；
3、在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；
4、符合條件的非營利公益組織的收入。
(二)界定為免稅、減稅的所得的稅收優(yōu)惠
界定為免稅、減稅的所得包括五類：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術轉讓所得；非居民企業(yè)符合減免條件的所得。
1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得
對特定項目的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得可以免征或減半征收企業(yè)所得稅。應當注意，企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目不享受此項優(yōu)惠。
2、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得
企業(yè)從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
應注意兩個問題：第一，承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用上述項目的，不得享受優(yōu)惠政策；第二，在減免稅期限內(nèi)轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。
3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得
企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目(包捂公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等)的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
同樣應注意的是：在減免稅期限內(nèi)轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。
4、符合條件的技術轉讓所得
一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
5、非居民企業(yè)符合減免條件的所得
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其取得來源于中國境內(nèi)的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
應當注意，以下三種情形，非居民企業(yè)所得可以免征企業(yè)所得稅：即外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得以及經(jīng)國務院批準的其他可以免征企業(yè)所得稅的所得。
(三)從低稅率的稅收優(yōu)惠
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
1、享受低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的條件
“符合條件的小型微利企業(yè)”，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合一定條件的企業(yè)。若為工業(yè)企業(yè)，其年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；若為其他企業(yè)，其年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過l 000萬元。此外，小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”應按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”應按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。
2、享受低稅率優(yōu)惠的高新技術企業(yè)的認定標準
五個認定標準：(1)注冊地標準：享受低稅率優(yōu)惠的高新技術企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)。應當注意，這里所稱的“在境內(nèi)注冊的企業(yè)”不含在港、澳、臺地區(qū)注冊的企業(yè)。(2)產(chǎn)品(服務)標準：①近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品(服務)的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權；②產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；③高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。(3)科技人員標準：具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的300%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。(4)研發(fā)費用標準：企業(yè)為獲得科學技術(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品(服務)而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；②最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4％，③最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3％。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60％。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。(5)企業(yè)技術含量和水平標準：企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產(chǎn)權數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(另行制定)的要求。
應當注意，已認定的高新技術企業(yè)有下述情況之一的，應取消其資格：①在申請認定過程中提供虛假信息；②有偷、騙稅等行為；③發(fā)生重大安全、質量事故；④有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關部門處罰。被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請。
(四)民族自治地方的稅收優(yōu)惠
民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。應當注意，對國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。
(五)允許加計扣除的稅收優(yōu)惠
企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
(六)投資額抵扣應納稅所得額的稅收優(yōu)惠
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
(七)固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取加速抵舊方法的稅收優(yōu)惠
由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
(八)允許減計收入的稅收優(yōu)惠
企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。
(九)投資額抵免應納稅額的稅收優(yōu)惠
企業(yè)購置并自身實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
二、過渡性稅收優(yōu)惠政策
(一)以2007年3月16日為界，低稅率優(yōu)惠政策的過渡辦法
2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記機關登記設立的企業(yè)，原享受低稅率優(yōu)惠政策的，自2008年1月1日起，5年內(nèi)過渡到25％的法定稅率。其中，原執(zhí)行15％稅率的企業(yè)，2008年至2012年，分別按18％、20％、22%、24％、25％執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。
(二)以2007年3月16日為界，定期減免稅優(yōu)惠政策的過渡辦法
2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記機關登記設立的企業(yè)，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。應當注意，對于因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，不再等到其獲利年度起計算優(yōu)惠期限。
(三)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡辦法
《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
這里應注意，中央分享的企業(yè)所得稅與地方分享的企業(yè)所得稅有所區(qū)別。民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)按照財稅[2001]202號文件規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅(包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分)的，自2008年1月1日起計算，對減免稅期限在5年以內(nèi)(含5年)的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行，即僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。
(四)以2008年1月1日為界，經(jīng)濟特區(qū)與上海浦東新區(qū)的過渡辦法
對符合條件的企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。值得注意的是，稅收優(yōu)惠的起始年度不是獲利年度，而是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度。
應注意的問題：享受此類稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其設立時間以2008年1月1日(含)以后；設立地點在“五特一新”(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū))；且必須是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，即擁有核心自主知識產(chǎn)權，同時符合實施條例第九十三條規(guī)定的條件，按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》認定的高新技術企業(yè)。
(五)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原若干稅收優(yōu)惠政策取消后的過渡辦法
1、原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理
外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，其享受再投資退稅的條件有兩個：第一，在2007年底以前完成再投資事項；第二，在國家工商管理部門完成變更或注冊登記。符合以上條件的，稅務機關可以按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及相關規(guī)定，給予辦理再投資退稅。應當注意，對在2007年底以前用2007年度預分配利潤進行再投資的，不給予退稅。
2、外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權使用費等所得免征企業(yè)所得稅的處理
外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權使用費等所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅條件，經(jīng)稅務機關批準給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補充合同或擴大的條款。
應注意的是：符合舊稅法規(guī)定的“免稅條件”的所得僅包括國際金融組織貸給中國政府和中國國家銀行的利息所得、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得以及為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的。
(六)過渡性稅收優(yōu)惠政策值得關注的問題
1、實行過渡性優(yōu)惠政策的企業(yè)，其應納稅所得額的計算方法
新舊稅法關于收入確認和成本費用扣除的規(guī)定，存在諸多不同。新稅法實施后，允許符合條件的企業(yè)在過渡期內(nèi)享受過渡優(yōu)惠政策，但是，在計算應納稅所得額時，其收入的確認和成本費用的扣除，應以新稅法和實施條例為依據(jù)。
2、同時享受低稅率優(yōu)惠過渡及定期減半優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)具體適用稅率問題
如果某企業(yè)原適用l 5％的稅率同時又享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡政策，那么其適用稅率應以過渡稅率為基礎實行減半。即2008年至2012年及以后年度分別以18％、20％、22％、24%、25％稅率計算的應納稅額實行減半。
如果某企業(yè)原適用24%或33％的稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡政策，那么其在2008年及以后年度一律以25％稅率計算應納稅額實行減半。
此外，在實際執(zhí)行過程中，過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策可能存在交叉，企業(yè)可自主選擇最優(yōu)惠的政策，但優(yōu)惠政策不得重復享受，并且一經(jīng)選擇，不得改變。
3、按舊法享受稅收優(yōu)惠，新稅法實施后情況變化如何處理
原外商投資企業(yè)根據(jù)舊稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，新稅法實施后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務性質或經(jīng)營期發(fā)生變化，導致其不再符合享受定期減免稅優(yōu)惠的規(guī)定條件，應按照舊稅法的規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。
三、專項稅收優(yōu)惠政策
(一)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠
1、軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
2、我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
3、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
4、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。
5、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
6、集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。
7、自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
(二)鼓勵證券投資基金發(fā)展的稅收優(yōu)惠
1、對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
2、對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
3、對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
(三)其他有關行業(yè)、企業(yè)的稅收優(yōu)惠
對原有關就業(yè)再就業(yè)，奧運會和世博會，社會公益，債轉股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。
(四)外國投資者從原外商投資企業(yè)取得利潤的稅收優(yōu)惠
外國投資者從原外商投資企業(yè)取得利潤的稅收優(yōu)惠以利潤所屬年限為判定標準。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?！吨袊悇铡?00809
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