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商業(yè)批發(fā)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的檢查

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來(lái)源：本站原創(chuàng) 作者：本網(wǎng) 日期：2005-7-6

    商業(yè)批發(fā)企業(yè)的商品核算是采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額”核算的方法。按照這種方法，企業(yè)必須設(shè)置一套完整的數(shù)量、金額明細(xì)賬，根據(jù)商品的編號(hào)、品名、等級(jí)、規(guī)格，分戶記載“庫(kù)存商品”的數(shù)量和金額。批發(fā)企業(yè)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算當(dāng)期商品的銷售成本。而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的正確與否與其對(duì)應(yīng)科目“庫(kù)存商品”密切相關(guān)。庫(kù)存商品收入、發(fā)出和結(jié)存，是采用進(jìn)價(jià)連續(xù)核算的，所以在檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，必須從“庫(kù)存商品”賬戶入手，查核其收、發(fā)、存成本，從而正確核實(shí)批發(fā)商品的銷售成本。

    （一）  商品進(jìn)價(jià)的檢查

    批發(fā)商品的進(jìn)價(jià)，是指購(gòu)進(jìn)商品所支付的金額，即供貨發(fā)貨票上所填寫(xiě)的金額，不包括采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、途耗損失以及保管費(fèi)。檢查時(shí)應(yīng)注意：企業(yè)有無(wú)將不屬于進(jìn)價(jià)的不合理支出和補(bǔ)貼，計(jì)入商品進(jìn)價(jià)，擴(kuò)大進(jìn)貨成本。

    檢查方法：(1)應(yīng)以“庫(kù)存商品”各明細(xì)賬“收入”欄的購(gòu)進(jìn)商品數(shù)量、單價(jià)、金額，與憑以登記賬戶的有關(guān)記賬憑證所附的進(jìn)貨發(fā)票和驗(yàn)收商品的“收貨單”等進(jìn)行核對(duì)，看其成本是否相符；(2)將“庫(kù)存商品”總賬和明細(xì)賬同期借方發(fā)生額進(jìn)行賬賬核對(duì)，對(duì)賬賬不符的，必須逐項(xiàng)查證。

    （二）  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的檢查

    會(huì)計(jì)制度規(guī)定，批發(fā)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算可以采用不同的方法，一般有分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法、加權(quán)平均進(jìn)價(jià)法、最后進(jìn)價(jià)法和毛利率計(jì)算法等四種方法。下面分別介紹對(duì)這四種計(jì)算方法的檢查內(nèi)容和檢查方法。

    1．加權(quán)平均進(jìn)價(jià)法的檢查

    加權(quán)平均進(jìn)價(jià)法，是以每種商品的數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算出加權(quán)平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算期末庫(kù)存商品金額和本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的一種方法。其計(jì)算公式為：

    加權(quán)平均進(jìn)價(jià)=（期初結(jié)存金額+本期收入金額-本期非銷售付出金額）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量-本期非銷售付出數(shù)量）

    主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=銷售數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)

    庫(kù)存商品余額=期末結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)

    對(duì)于采用這種方法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的企業(yè)，檢查時(shí)應(yīng)注意：企業(yè)計(jì)算的加權(quán)平均進(jìn)價(jià)是否正確，有無(wú)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其檢查方法參見(jiàn)“工業(yè)企業(yè)所得稅檢查”的材料發(fā)出檢查部分。

    2．最后進(jìn)價(jià)法的檢查

    最后進(jìn)價(jià)法，是以每種商品主要進(jìn)貨地區(qū)的最后一次進(jìn)貨單價(jià)，作為庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)，據(jù)以計(jì)算期末結(jié)存商品的金額，然后倒擠本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的一種方法。其計(jì)算公式為：

    期末庫(kù)存商品金額=期末結(jié)存商品數(shù)量×最后一次進(jìn)貨單價(jià)

    主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額-本期非銷售付出商品金額-期末庫(kù)存商品金額

    對(duì)于采用這種方法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的企業(yè)，檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)檢查期主要進(jìn)貨地區(qū)的最后一次進(jìn)貨單價(jià)，進(jìn)行核實(shí)，在此基礎(chǔ)上確定期末庫(kù)存商品成本及已銷商品的銷售成本。

    檢查方法：從當(dāng)期記賬憑證中找出主要進(jìn)貨地區(qū)的最后一次進(jìn)貨發(fā)票所列的單價(jià)，與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬收入欄主要進(jìn)貨單位的最后一筆進(jìn)貨的地區(qū)及金額進(jìn)行核對(duì)，如果進(jìn)貨發(fā)票所列的單價(jià)不等于賬面所列的單價(jià)，就說(shuō)明企業(yè)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)了銷售成本。如賬面的單價(jià)大于最后一次進(jìn)貨單價(jià)，其差額即為少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)額，反之，則為多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

    3．分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法的檢查

    分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，是以每批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為計(jì)算各批主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的一種方法。其計(jì)算公式是：

    每批主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=每批商品銷售數(shù)量×該批商品實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)

    對(duì)于采用這種方法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的企業(yè)，檢查時(shí)，主要是要核實(shí)每批銷售商品所用的單價(jià)是否為該批商品的進(jìn)貨單價(jià)。檢查方法與最后進(jìn)價(jià)法基本相同。

    4．毛利率計(jì)算法的檢查

    毛利率計(jì)算法，是根據(jù)本月商品銷售額，按上季實(shí)際或本季計(jì)劃毛利率來(lái)匡算本月銷售毛利，借以求得本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的一種方法。其計(jì)算公式為：

    本月銷售毛利=本月銷售額×上季實(shí)際或本季計(jì)劃毛利率

    本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=本月銷售額-本月銷售毛利或=本月銷售額×(1-上季實(shí)際或本月計(jì)劃毛利率)

    對(duì)于采用這種方法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的企業(yè)，由于每月各種商品的銷售額有變化，影響銷售成本的準(zhǔn)確性，因此，該法通常在每個(gè)季度的頭兩個(gè)月中運(yùn)用，每季季末必須采用其他三種方法中的任何一種來(lái)進(jìn)行調(diào)整。檢查時(shí)，要注意：(1)每季頭兩個(gè)月使用的毛利率是否正確；(2)檢查季度終了月份，企業(yè)有無(wú)用其他方法進(jìn)行調(diào)整，從而確定期末庫(kù)存商品應(yīng)保留的成本。

    檢查方法：對(duì)每季的前兩個(gè)月使用的毛利率，可根據(jù)上期財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)計(jì)劃查找毛利率，并核實(shí)其是否相符。對(duì)第三個(gè)月所采用的其他任何一種結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本方法的檢查見(jiàn)前。

    在檢查上述四種方法時(shí)，均應(yīng)注意對(duì)非商品銷售減少數(shù)的檢查，非商品銷售而減少的商品如用作加工的商品發(fā)出、商品短缺等，其金額是否準(zhǔn)確，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本有一定影響。檢查時(shí)，可按上期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的單價(jià)或本期進(jìn)價(jià)進(jìn)行確定。

    按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在一個(gè)年度內(nèi)，一個(gè)企業(yè)只能采用一種成本計(jì)算方法。因此，在檢查時(shí)，對(duì)于在一個(gè)年度內(nèi)先后使用兩種或兩種以上的計(jì)算方法，而引起多計(jì)或少計(jì)銷售成本的，應(yīng)予制止并糾正。

    （三）  影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他方面的檢查

    通過(guò)以上檢查，對(duì)“庫(kù)存商品”明細(xì)賬進(jìn)、出庫(kù)商品的進(jìn)價(jià)或成本核實(shí)后，就一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，期末結(jié)存商品金額應(yīng)當(dāng)是正確的。但是在歷次的檢查中，往往有如下問(wèn)題：

    1．期末庫(kù)存商品數(shù)額賬實(shí)不符

    倉(cāng)庫(kù)結(jié)存數(shù)量超過(guò)“庫(kù)存商品”明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量，除貨到倉(cāng)庫(kù)已作驗(yàn)收，款未付，未作購(gòu)貨入賬外，還有多付少收，商品之間串戶、升溢未作處理，以及原已作報(bào)廢而倉(cāng)庫(kù)未銷賬仍可以銷售的商品等，這些都形成實(shí)物盈余。還有的企業(yè)期末庫(kù)存商品數(shù)量、金額出現(xiàn)紅字等情況。因此，在檢查時(shí)應(yīng)根據(jù)“商品盤點(diǎn)表”與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，對(duì)那些升溢和原作報(bào)廢處理而可以出售的部分商品，均應(yīng)調(diào)整“庫(kù)存商品”和“本年利潤(rùn)”；對(duì)于多付少收、串戶等情況要進(jìn)行更正；對(duì)于貨到已驗(yàn)收，款未付的，按核算原則辦理商品入庫(kù)。通過(guò)調(diào)整，使賬實(shí)、賬賬相符。

    2．庫(kù)存商品調(diào)價(jià)削價(jià)的處理

    庫(kù)存商品調(diào)價(jià)，一般不調(diào)整庫(kù)存商品的賬面價(jià)值，待商品銷售后，按新售價(jià)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按賬面原進(jìn)價(jià)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，調(diào)整的差額隨著商品銷售在經(jīng)營(yíng)損益內(nèi)體現(xiàn)。

    殘損霉變商品的削價(jià)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，新售價(jià)不低于原進(jìn)價(jià)(包括加工改制費(fèi)，下同)的，不作賬務(wù)處理，削價(jià)的差額隨著商品銷售在經(jīng)營(yíng)損益內(nèi)體現(xiàn)。新售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)部分或商品全部報(bào)廢的，轉(zhuǎn)作財(cái)產(chǎn)損失。于批準(zhǔn)削價(jià)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。

    但實(shí)際執(zhí)行中，有的企業(yè)對(duì)上述調(diào)價(jià)和削價(jià)不按規(guī)定執(zhí)行，將商品削價(jià)差額不區(qū)分是否低于原進(jìn)價(jià)，全部一次記入“營(yíng)業(yè)外支出”；還有的將全部報(bào)廢的商品出售收取現(xiàn)金后不作銷售處理，進(jìn)行私分或轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”備作職工獎(jiǎng)金用。檢查時(shí)，根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶與憑以入賬的記賬憑證及所附“財(cái)產(chǎn)升損報(bào)告單”、“商品調(diào)價(jià)單”，對(duì)照審查，就可查明其真相。

    3．退、補(bǔ)價(jià)的處理

    商品銷售后，由于價(jià)格計(jì)算發(fā)生差錯(cuò)，或者發(fā)貨時(shí)按暫定價(jià)格結(jié)算，需退給購(gòu)貨單位價(jià)款的，于支付退價(jià)款時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。如果需要向購(gòu)貨方補(bǔ)收貨款的，于收到補(bǔ)價(jià)款時(shí)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。但是，有的企業(yè)將向購(gòu)貨方補(bǔ)收的價(jià)款，轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”或“應(yīng)付福利費(fèi)”。檢查時(shí)，可注意“營(yíng)業(yè)外收入”或“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶貸方發(fā)生額中是否有此情況，并查看憑以入賬的記賬憑證及所附原始憑證，查明其真相。

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