一、個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括：
（一）工資、薪金所得；
?。ǘ﹦趧?wù)報(bào)酬所得；
（三）財(cái)產(chǎn)租賃所得；
（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
?。ㄎ澹┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得；
?。└宄晁?；
?。ㄆ撸├?、股息、紅利所得；
?。ò耍┡既凰?；
（九）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。
(一)工資、薪金所得
●工資薪金
工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。
●工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定正常工資薪金月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)下表：
●工資薪金所得應(yīng)納稅所得額
包括含稅與不含稅兩種情況。
含稅計(jì)算公式:
應(yīng)納稅所得額 = 應(yīng)發(fā)工資－免稅項(xiàng)目合計(jì)－不征稅所得－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)
②不含稅計(jì)算公式:
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)X負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率X負(fù)擔(dān)比例)
●工資薪金所得稅率、速算扣除數(shù)
稅率和速算扣除數(shù)從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表中得出。九級(jí)超額累進(jìn)稅率表如下：
級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)500元 不超過(guò)475元 5 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 超過(guò)475元至1825元的部分 10 25
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 超過(guò)1825元至4375元的部分 15 125
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 超過(guò)4375元至16375元的部分 20 375
5 超過(guò)20000元至40000元的部分 超過(guò)16375元至31375元的部分 25 1375
6 超過(guò)40000元至60000元的部分 超過(guò)31375元至45375元的部分 30 3375
7 超過(guò)60000元至80000元的部分 超過(guò)45375元至58375元的部分 35 6375
8 超過(guò)80000元至100000元的部分 超過(guò)58375元至70375元的部分 40 10375
9 超過(guò)100000元的部分 超過(guò)70375元的部分 45 15375
注：
①表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按稅法規(guī)定扣除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。
②含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。
●數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅應(yīng)納稅額的計(jì)算
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2005]715號(hào)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》
全年一次性獎(jiǎng)金包括：年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，有扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
（全年一次性獎(jiǎng)金÷12）的商數(shù)確定的稅率和速扣。
1、當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費(fèi)用扣除額的,其個(gè)人所得稅的計(jì)算公式
（1）獎(jiǎng)金包含個(gè)人所得稅的：
應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率-速算扣除數(shù)
（2）獎(jiǎng)金不包含個(gè)人所得稅的：
含稅的全年一次性獎(jiǎng)金=[（不含稅全年一次性獎(jiǎng)金-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）]
應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率-速算扣除數(shù)
2、當(dāng)月工資薪金所得低于規(guī)定費(fèi)用扣除額的計(jì)算公式
（1）獎(jiǎng)金包含個(gè)人所得稅的：
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)
（2）獎(jiǎng)金不包含個(gè)人所得稅的：
含稅的全年一次性獎(jiǎng)金={ [（不含稅全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）-速算扣除數(shù)]÷（1-稅率）}
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每個(gè)納稅人，上述全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算辦法只允許采用一次。
雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所屬的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿(mǎn)一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)）計(jì)算納稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行年薪之后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào)）同時(shí)廢止。
本通知自2005年1月1日期實(shí)施。
案例
(一) 如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費(fèi)用扣除額的:
1、獎(jiǎng)金包含個(gè)人所得稅的：
案例一：某個(gè)人取得全年含稅一次性獎(jiǎng)金為24000元。
確定適用稅率及速算扣除數(shù)：24000÷12=2000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元；
應(yīng)納稅額=24000 X10%-25=2375元。
2、獎(jiǎng)金不包含個(gè)人所得稅的：
案例二：某個(gè)人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金為24000元。
換算成含稅獎(jiǎng)金：24000÷12=2000，不含稅所得的稅率為15%，速算扣除數(shù)125，換算成含稅獎(jiǎng)金=[（24000-125）÷（1-15%）] =28088.24元;
②確定含稅獎(jiǎng)金的適用稅率和速扣：28088.24÷12=2205.88，適用稅率為15%，速算扣除數(shù)125;
③應(yīng)納稅額=28088.24 X15%-125=4088.24元。
(二) 如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于規(guī)定費(fèi)用扣除額的:
1、獎(jiǎng)金包含個(gè)人所得稅的：
案例三: 某個(gè)人2009年2月取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金為24000元,當(dāng)月工資薪金收入為800元。（注：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元）
①確定含稅獎(jiǎng)金的適用稅率和速扣：{[24000-(2000-800)] ÷12}=1900,適用稅率為10%,速扣25;
②應(yīng)納稅額=[24000-(2000-800)] X10%-25=2255元
2、獎(jiǎng)金不包含個(gè)人所得稅的：
案例四：某個(gè)人2009年2月取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金為24000元,當(dāng)月工資薪金收入為800元。
①換算成含稅獎(jiǎng)金：[24000-（2000-800）] ÷12=1900，適用稅率15%，速扣125，含稅獎(jiǎng)金=[（24000-125）÷(1-15%)] =28088.24元;
②確定含稅獎(jiǎng)金的適用稅率和速扣：[28088.24-(2000-800)]÷12=2240.69元，適用稅率15%，速扣125元；
③應(yīng)納稅額=[28088.24-（2000-800）] X15%-125=3908.24元
●特殊項(xiàng)目的征免稅規(guī)定
1、暫免個(gè)人所得稅的項(xiàng)目
(1)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)暫免（[94]財(cái)稅字020號(hào)）
(2)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼暫免（[94]財(cái)稅字020號(hào),地稅二[2000]23號(hào)）
(3)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)暫免
（[94]財(cái)稅字020號(hào)）具體標(biāo)準(zhǔn)：一年兩次工作地與家屬所在地之間的,包括配偶或父母（地稅外[2001]21號(hào)）、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)，合理的部分（須有票據(jù)）。
(4)獨(dú)生子女補(bǔ)貼
5元每月[國(guó)稅發(fā)（1994）089號(hào)]
(5)托兒補(bǔ)貼
托兒費(fèi)票實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)。[國(guó)稅發(fā)（1994）089號(hào)]
(6)誤餐補(bǔ)助
財(cái)稅字（1995）82號(hào)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》規(guī)定，國(guó)稅發(fā)（1994）089號(hào)中暫不征稅的誤餐補(bǔ)助，指?jìng)€(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能回單位就餐，確實(shí)在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的誤餐費(fèi)，一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
(7)住房公積金及個(gè)人支付的住房公積金貸款利息
對(duì)單位和個(gè)人按照我市規(guī)定的比例和不超過(guò)全市上一年度職工月平均工資3倍實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；單位和個(gè)人超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)繳存的，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（我市住房公積金繳存基數(shù)2007年7月1日起為不超過(guò)7110元，2008年度為8469元，最高繳存比例為15％。
對(duì)單位為個(gè)人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳存的補(bǔ)充住房公積金，不計(jì)入個(gè)人收入；超過(guò)部分，并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（現(xiàn)我市補(bǔ)充住房公積金繳存基數(shù)為不超過(guò)7110元，2008年度為8469元，最高繳存比例為30％）
補(bǔ)充住房公積金:自2001.5.8起執(zhí)行。繳存額=職工上一年度月均工資總額(新參加工作的職工按首月工資總額計(jì)算)*30%的繳存比例(津地稅所[2001]19號(hào)及津政發(fā)[1999]38號(hào)、津地稅所[2001]36號(hào))
我市城鎮(zhèn)范圍內(nèi)實(shí)行住房貨幣分配的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位，按照市政府有關(guān)文件規(guī)定的住房補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)當(dāng)并入其發(fā)放當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人支付的住房公積金貸款利息。但個(gè)人支付的住房公積金本金及其他形式的住房貸款本金和利息不得從應(yīng)納稅所得額中減除，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
(8)醫(yī)療保險(xiǎn)金
基本醫(yī)療保險(xiǎn):單位和個(gè)人按照市政府《批轉(zhuǎn)市勞動(dòng)和社會(huì)保障局?jǐn)M定的天津市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定的通知》（津政發(fā)［2001］80號(hào)）中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、門(mén)（急）診大額醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)助、大額醫(yī)療費(fèi)救助，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅.
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi):企業(yè)按照《財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社［2002］18號(hào)）規(guī)定，在工資總額4％以?xún)?nèi)列支的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和行政、事業(yè)單位按照《天津市公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助暫行辦法》籌集的國(guó)家公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，用于職工個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)用補(bǔ)助的，免予征收個(gè)人所得稅。
(9)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金
(地稅二[2000]23號(hào))
(10)失業(yè)保險(xiǎn)(費(fèi))金
(地稅二[2000]23號(hào))
(11)中國(guó)科學(xué)院院士津貼
(稅三[1994]32號(hào))：200元/月
中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院資深院士津貼
10,000元/年.人(財(cái)稅字[1998]118號(hào))
(12)冬季取暖費(fèi)和集中供熱采暖補(bǔ)貼
①冬季取暖費(fèi)：235元/人·年（津財(cái)行政[2004]35號(hào)）
②集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)：185元/人·年（津地稅所[2001]5號(hào)）
③集中供熱補(bǔ)貼：津財(cái)行政[2004]34號(hào)《關(guān)于提高我市機(jī)關(guān)企事業(yè)單位集中供熱采暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的通知》，自2004.1.1日?qǐng)?zhí)行：副科級(jí)：25，科級(jí)40，副處級(jí)55，處級(jí)75元,副局級(jí)95元,局級(jí)115元;事業(yè)單位參照機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn),專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不超過(guò)一下標(biāo)準(zhǔn):中級(jí)40元,副高級(jí)75元,正高級(jí)115元;
(13)防暑降溫費(fèi)不免稅個(gè)所稅
自2003.6.1起調(diào)整為:每人每月45元,合計(jì)180元/年.人。(不免稅個(gè)所稅,只是能在企業(yè)所得稅前扣除)
(14)個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金
(15)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)(2%)
(16)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得
(17)對(duì)因工作需要，延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家
（指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者）其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資薪金所得，視同退休工資薪金所得免征個(gè)人所得稅；
(18)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得
（19）準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額：
按稅法規(guī)定指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
捐贈(zèng)可以在個(gè)人所得稅稅前全額扣除的基金:
①財(cái)稅[2003]204號(hào)，自2003.1.1起執(zhí)行。
中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)、中華健康快車(chē)基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)。
紅十字事業(yè)、2001.7.1起農(nóng)村義務(wù)教育（財(cái)稅[2001]103號(hào)）、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)資助。
②財(cái)稅[2006]66號(hào)，2006.1.1起執(zhí)行。
老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。
③財(cái)稅[2006]67號(hào)，2006.1.1起執(zhí)行。
通過(guò)中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。
④財(cái)稅[2006]68號(hào)，2006.1.1起執(zhí)行。
通過(guò)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)
⑤財(cái)稅[2007]108號(hào)，2007.1.1起至2007.12.31止。
通過(guò)中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)馬克思主義研究基金會(huì)、中國(guó)荒漠化基金會(huì)、中國(guó)人權(quán)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)留學(xué)人才發(fā)展基金會(huì)和友成企業(yè)家扶貧基金會(huì)用于公益救濟(jì)型捐贈(zèng)。
2、其他征免稅規(guī)定
（1）生活補(bǔ)助征免稅規(guī)定
從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)：（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）
①上述生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。允許稅前扣除。
②下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：
從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。
（2）對(duì)外簽訂稅收協(xié)定中教師和研究人員征免稅規(guī)定
（國(guó)稅函[1999]37號(hào)）
①稅收協(xié)定中提及的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蛴嘘P(guān)教育機(jī)構(gòu)，在我國(guó)是指經(jīng)國(guó)家外國(guó)專(zhuān)家局批準(zhǔn)的具有聘請(qǐng)外籍教師和研究人員資格，并由教育部承認(rèn)學(xué)歷的大專(zhuān)以上全日制高等院校。
②稅收協(xié)定中的科研機(jī)構(gòu)，在我國(guó)是指國(guó)務(wù)院部、委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬專(zhuān)門(mén)從事科研開(kāi)發(fā)的機(jī)構(gòu)。
③在計(jì)算上述單位聘請(qǐng)的外籍教師和研究人員在華停留期及辦理有關(guān)免稅事宜時(shí)，仍應(yīng)按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)來(lái)自同我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的教師和研究人員征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（[86]財(cái)稅協(xié)字第030號(hào)）
（3）有關(guān)退職費(fèi)收入征免稅規(guī)定
（津財(cái)稅政[2001]42號(hào)）
個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY稅額3倍以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅，天津市企業(yè)年職工工資標(biāo)準(zhǔn)為
超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的部分,按國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)的有關(guān)規(guī)定計(jì)征,以超過(guò)的部分除以個(gè)人在企業(yè)的工作年數(shù),以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定納稅，個(gè)人在企業(yè)的工作年限超過(guò)12年的按12年計(jì)算。本規(guī)定從2001年10月1日起執(zhí)行。
例:2006年某員工被單位辭退,原來(lái)在該單位工作了15年,補(bǔ)償金為77430,計(jì)稅=[(77430-53430)/12-1600]×5%×12=240元
（4）兼職的外籍人員工資薪金所得稅的征稅規(guī)定
（86）財(cái)稅外字第034號(hào)《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》：外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織派駐我國(guó)并已取得居留證的常駐代表，同時(shí)兼任其他國(guó)家或地區(qū)的常駐代表，對(duì)其工資薪金收入可按系列方法處理：
①凡在幾個(gè)國(guó)家或地區(qū)擔(dān)任常駐代表，由派遣單位按其任職情況分別支付工資薪金的，可就其屬于在中國(guó)境內(nèi)任職的工資薪金所得征稅。
②凡在幾個(gè)國(guó)家或地區(qū)擔(dān)任常駐代表，只領(lǐng)取一份工資薪金的，如派遣單位能提供其他國(guó)家或地區(qū)工作應(yīng)得的工資薪金證明、任職證明和兼職代表證的，可就其屬于在中國(guó)境內(nèi)任職期間的工資薪金部分征稅。不能提供證明或者劃分不清楚的，應(yīng)就全部工資薪金征稅。
(5)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利應(yīng)納稅額的計(jì)算
（國(guó)稅發(fā)[1995]115號(hào)）
應(yīng)合并到當(dāng)月工資中計(jì)算。但對(duì)于住房、汽車(chē)等價(jià)值較高的物品，并且是在一定工作年限內(nèi)才取得所有權(quán)的，按工作年限分月計(jì)入工資薪金計(jì)稅，高于5年的按5年計(jì)算。
(6) “長(zhǎng)江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃”有關(guān)個(gè)人收入的免稅規(guī)定
特聘教授在聘期內(nèi)享受的“特聘教授獎(jiǎng)金”，免征個(gè)所稅;
特聘教授獲得的“長(zhǎng)江學(xué)者成就獎(jiǎng)金”，免征個(gè)所稅。
(7)高新技術(shù)成果研究人員取得的股權(quán)收益的征免稅規(guī)定
（津政辦發(fā)[1999]12號(hào)《轉(zhuǎn)發(fā)市紀(jì)委等十三部門(mén)〈關(guān)于促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化意見(jiàn)的通知〉》）
①取得的股權(quán)收益(股息、紅利)直接投資于高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目的，全部免征個(gè)人所得稅。
②若為轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，則其轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入照章納稅。
(8)個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定
①?lài)?guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》
根據(jù)個(gè)人表現(xiàn),從其雇主取得不同形式的折扣或補(bǔ)貼,并入工資薪金所得征稅,若一次征稅數(shù)額較大,可經(jīng)稅務(wù)局批準(zhǔn)在6個(gè)月內(nèi)平均計(jì)入工資薪金所得征稅。
國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)第十六條，取消個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券分期納稅審批的后續(xù)管理：在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)，平均計(jì)入工資薪金計(jì)算繳納，同時(shí)在申報(bào)時(shí)做出說(shuō)明。
②財(cái)稅[2005]35號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（與國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)文件不一致的,以本通知為準(zhǔn)。）
a.員工行權(quán)時(shí)，其授予價(jià)（施權(quán)價(jià)）與購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，按工資薪金所得適用的規(guī)定繳納個(gè)所稅。
b.在行權(quán)之日前轉(zhuǎn)讓的，以轉(zhuǎn)讓凈收入，按工資薪金所得繳個(gè)所稅。
股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)最長(zhǎng)12個(gè)月×速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
c.行權(quán)后再轉(zhuǎn)讓的股票價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格的差額，作為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅?，F(xiàn)行稅法和政策規(guī)定：轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票取得的所得暫不征收個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票取得的所得，依法納稅。[（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%]
d.因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”征稅。（財(cái)稅[2005]102號(hào)，2005.6.13起執(zhí)行，減按50%應(yīng)納稅所得額計(jì)稅。）
③國(guó)稅函[2005]482號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》
企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)。
（二）勞務(wù)報(bào)酬稅目稅率表及計(jì)算公式
級(jí)數(shù) 含稅收入額 不含稅收入額 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 20000元以下的部分 21000元以下的部分 20 0
2 超過(guò)20000元至50000元的部分 超過(guò)21000元至49500元的部分 30 2000
3 超過(guò)50000元
的部分 超過(guò)49500元的部分 40 7000
說(shuō)明：
1、含稅收入計(jì)稅方法：
一次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=（含稅收入額-800）X適用稅率；
一次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=含稅收入額X（1-20%）X適用稅率-速算扣除數(shù)
2、不含稅收入計(jì)稅的方法：
不含稅收入額為3360元（含稅收入額為4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）
不含稅收入額為3360元（含稅收入額為4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）X（1-20%）] ÷[1-稅率X（1-20%）]
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)
公式（1）（2）中的稅率是指不含稅級(jí)距表對(duì)應(yīng)的級(jí)距；公式（3）中的稅率是指含稅級(jí)距表對(duì)應(yīng)的級(jí)距。
（三）財(cái)產(chǎn)租賃所得
1、財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
2、財(cái)產(chǎn)租賃所得，按次計(jì)算。每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
3、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
4、財(cái)產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
5、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率20%
其中：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-費(fèi)用額
（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
1、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
3、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。
4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。
5、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×比例稅率20%
應(yīng)納稅所得額＝每次財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用
（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得
1、特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
2、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次計(jì)征，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
3、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用取得的收入為一次。
4、特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用比例稅率，稅率為20%。
5、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×比例稅率20%
應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-費(fèi)用額
（六）稿 酬 所 得
1、稿酬所得的計(jì)算
個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得，在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
2、同一作品連載的計(jì)稅規(guī)定
個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書(shū)取得的稿酬所得，或先出書(shū)后連載取得稿酬所得應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。
3、選稿的計(jì)稅規(guī)定
作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。
（七）利息、股息、紅利所得
1、關(guān)于派發(fā)紅股征稅規(guī)定
中方員工:股份制企業(yè)在分配股息，紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))
外籍人員:暫不征收。（國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)，國(guó)稅函發(fā)[1994]440號(hào)）
2、個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息分紅如何納稅
個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息分紅所得屬于個(gè)人所得稅法的“利息、股息、紅利”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按20%的比例稅率全額征收個(gè)人所得稅。投資基金管理公司為扣繳義務(wù)人，應(yīng)在向個(gè)人派息分紅時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)[1996]221號(hào))
3、利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式
其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))
4、利息、股息、紅利所得分配個(gè)人名下征稅規(guī)定
國(guó)稅函[1997]656號(hào)：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)納的個(gè)人所得稅(1994年前為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅)。
財(cái)稅[2005]102號(hào):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額計(jì)稅,從2005.6.13起執(zhí)行。
5、關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅規(guī)定
國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)
（1）股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
(2)股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
各地要嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定＞的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，沒(méi)有執(zhí)行的要盡快糾正，派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
（八）偶 然 所 得
1、偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
2、偶然所得的應(yīng)納稅所得額即為收入全額。
3、偶然所得，按次計(jì)征，以每取得偶然所得為一次。
4、偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。
5、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×比例稅率20%
二、外籍人員納稅標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)問(wèn)題說(shuō)明：
1、關(guān)于對(duì)不同納稅義務(wù)的個(gè)人計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式問(wèn)題
國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)(2004.7.1起執(zhí)行):對(duì)分別按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)）第二條至第五條規(guī)定判定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，在計(jì)算其應(yīng)納稅額時(shí)，分別適用以下公式：
普通員工的適用公式
①按國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)第二條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用下述公式：(T<90或183天的)
n例:某外籍人員2005.1.5來(lái)華在天津公司任工程師,天津公司每月支付10000元人民幣,美國(guó)總部支付10000美元,該外籍2005.5.16日離境,2005.5月如何繳稅?（ T< 183天）
n應(yīng)納稅額=[(10000+10000×8.27-4000) × 40%-10375] × 10000/92700 ×15.5/31=(88700 × 40%-10375) × 0.11 ×0.5=1380.78
②按國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)第三條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人仍應(yīng)適用國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)第六條規(guī)定的下述公式：( 90或183天<T<1年的)
n例:某外籍人員2005.1.5來(lái)華在天津公司任工程師,天津公司每月支付10000元人民幣,美國(guó)總部支付10000美元,該外籍2005.9.16日離境,2005.9月如何繳稅?（ 183天<T<1年）
n應(yīng)納稅額=[(10000+10000×8.27-4000) ×40%-10375]×15.5/30=25105 ×15.5/30=12970.92
③按國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)第四條或第五條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)第四條規(guī)定的下述公式：(1<T<5年的)
n例:某外籍人員2005.1.5來(lái)華在天津公司任工程師,天津公司每月支付10000元人民幣,美國(guó)總部支付10000美元,該外籍每月有10天在境外工作,2006.8.16日離境,2006.7月如何繳稅?（ 1<T<5年）匯率：7.8
n應(yīng)納稅額=[(10000+10000×7.8-4800)×40%-10375]×(1-82700/92700×10/31)=22905×(1-0.89 × 10/31)=22905×0.71=16262.55
高層管理人員的適用公式
當(dāng)0<T<183天時(shí),適用公式①;
當(dāng)T=0或T>183天時(shí),適用公式③
n例:2005年1月某外籍人員在天津公司任總經(jīng)理,并且不在境內(nèi)履行職務(wù), 天津公司每月支付10000元人民幣,美國(guó)總部支付10000美元,該外籍如何繳稅?(T=0,用公式③)
n應(yīng)納稅額=[(10000+10000×8.27-4000)×40%-10375]×(1-82700/92700×31/31)=25105×(1-0.89×1)=25105×0.11=2761.55
而不能用①
n應(yīng)納稅額=[(10000+10000×8.27-4000) × 40%-10375] × 10000/92700 ×0/31=0
2、關(guān)于判定納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)問(wèn)題
對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。
3、關(guān)于對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間的問(wèn)題
對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，在按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)）第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。
4、所得來(lái)源地問(wèn)題
稅法第一條第一款、第二款所說(shuō)的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；所說(shuō)的從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。
（1）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得
下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：(個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第五條)
①因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；
②將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；
③轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；
④許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；
⑤從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
（2）工資薪金所得來(lái)源地的確定
(國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》第一條)
屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。
