[07-12-07] 外貿(mào)會(huì)計(jì)-出口貿(mào)易結(jié)算
一、信用證結(jié)算
信用證結(jié)算是出口貿(mào)易結(jié)算中最主要的、應(yīng)用最廣泛的結(jié)算方式。信用證結(jié)算的具體步驟可以分為如下幾個(gè)方面:
備貨
出口企業(yè)在與國(guó)外進(jìn)口商簽訂出口合同之后,應(yīng)當(dāng)按照出口合同的規(guī)定,及時(shí)組織貨物的生產(chǎn)和采購(gòu),按時(shí)、按質(zhì)、按量地準(zhǔn)備好供出口的貨物。對(duì)于按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定或出口合同有關(guān)規(guī)定需要經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證的,應(yīng)填制“出口報(bào)驗(yàn)申請(qǐng)單”,向中國(guó)進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局辦理申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)手續(xù)。貨物經(jīng)商檢局檢驗(yàn)合格后,發(fā)給檢驗(yàn)證書(shū)。當(dāng)然備貨、檢驗(yàn)工作主要由出口企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)去辦理。對(duì)于商檢費(fèi)用,一般都用支票支付,財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)檢驗(yàn)局填開(kāi)的收據(jù)和支票存根編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
貸:銀行存款
催證
出口企業(yè)與外商簽訂出口合同后應(yīng)當(dāng)將合同副本送財(cái)務(wù)部門(mén)保存或者由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行登記,以便財(cái)務(wù)部門(mén)能及時(shí)掌握合同的履行情況,采取措施保證及時(shí)、安全地收匯。在采用信用證結(jié)算方式的情況下,進(jìn)口商應(yīng)按照合同的規(guī)定及時(shí)開(kāi)立信用證。但在實(shí)際交易過(guò)程中,進(jìn)口商往往會(huì)因?yàn)橘Y金短缺或者其他各種原因拖延開(kāi)立信用證。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查出口合同的履行情況,一旦發(fā)現(xiàn)外方未按合同規(guī)定及時(shí)開(kāi)來(lái)信用證,應(yīng)通知有關(guān)部門(mén)催促外方及時(shí)辦理開(kāi)證手續(xù),必要時(shí)可以請(qǐng)我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)或有關(guān)銀行協(xié)助催證。
審證
外商按照合同規(guī)定向當(dāng)?shù)劂y行(開(kāi)證行)申請(qǐng)開(kāi)證,開(kāi)證銀行開(kāi)出信用證后,將其寄交給出口企業(yè)所在地分行或代理行(即通知銀行)。通知銀行收到開(kāi)證銀行開(kāi)立的信用證后首先核對(duì)印鑒(用信函開(kāi)立的信用證)或密押(電報(bào)開(kāi)立的信用證),核對(duì)無(wú)誤后對(duì)信用證具體內(nèi)容進(jìn)行審核(即銀行審證)。銀行審證重點(diǎn)放在考察議付、索付方面,包括開(kāi)證銀行的資信能力、付款責(zé)任以及索匯路線等等。審核無(wú)誤后,編打信用證通知書(shū)連同信用證正本,通知受益人(即出口企業(yè))。
出口企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信用證后,應(yīng)會(huì)同有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)結(jié)合出口合同對(duì)信用證內(nèi)容進(jìn)行審核(企業(yè)審證)。企業(yè)審證的內(nèi)容主要包括:
(1)政治性審核
主要審查信用證中有無(wú)歧視我國(guó)的條款,或者有無(wú)不符合我國(guó)政策的條款,否則應(yīng)向開(kāi)證銀行進(jìn)行交涉,要求其改正。
(2)開(kāi)證銀行資信審查
出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行或有關(guān)渠道了解開(kāi)證銀行的資信狀況,對(duì)于資信不佳的開(kāi)證銀行,出口企業(yè)可以采取要求開(kāi)證銀行通過(guò)其他大銀行保兌,由其他大銀行確認(rèn)償付,修改信證加列電報(bào)索匯條款,修改了信用證加列分批出運(yùn)、分批收匯條款等措施,以保證安全收匯。
(3)信用證的性質(zhì)和開(kāi)證銀行的付款責(zé)任審查
首先應(yīng)審查信用證是可撤銷(xiāo)的還是不可撤銷(xiāo)的。對(duì)標(biāo)明“可撤銷(xiāo)”字樣的信用證不予接受。其次應(yīng)注意信用證是否生效。有些信用證中加列有“以領(lǐng)到進(jìn)口許可證后通知時(shí)才能生效”或者“詳細(xì)條款隨寄”字樣的,出口公司應(yīng)當(dāng)加以注意,一般不立即辦理托運(yùn),等接到外方生效通知書(shū)或信用證詳細(xì)條款后再辦理托運(yùn)手續(xù),以避免風(fēng)險(xiǎn)。此外,應(yīng)對(duì)開(kāi)證銀行的付款責(zé)任進(jìn)行審查。有些信用證雖然注明“不可撤銷(xiāo)”字樣,但開(kāi)證銀行為了減輕自己的付款責(zé)任,在其中附有各種限制性條款或“保留”條款,比如來(lái)證中注明“貨到付款”字樣等等,出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以注意,應(yīng)要求開(kāi)證銀行加以修改,否則不予接受。
(4)信用證的貨幣和金額審查
信用證中使用的貨幣應(yīng)為自由可兌換貨幣,應(yīng)和合同規(guī)定相一致。信用證金額應(yīng)與合同金額相一致,如合同中規(guī)定賣(mài)方有權(quán)在×%內(nèi)多裝或少裝,信用證中也應(yīng)當(dāng)有這方面相應(yīng)的規(guī)定。
(5)對(duì)信用證規(guī)定的有關(guān)單據(jù)的審查
對(duì)信用證中要求出口企業(yè)提供有關(guān)單據(jù)的種類(lèi)、份數(shù)、填制方法以及背書(shū)轉(zhuǎn)讓條件等,應(yīng)和合同相一致,并符合國(guó)際商業(yè)慣例和有關(guān)國(guó)際法律,如發(fā)現(xiàn)有不符合合同、商業(yè)慣例、國(guó)際法律和我國(guó)有關(guān)法律,或者出口企業(yè)本身無(wú)法辦到的,應(yīng)要求開(kāi)證銀行進(jìn)行修改。
(6)對(duì)信用證中關(guān)于商品品質(zhì)、數(shù)量、包裝等條款的審查對(duì)信用證中關(guān)于商品品名、品質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量、包裝等的條款應(yīng)和合同規(guī)定相一致,如有不同之處應(yīng)仔細(xì)研究能否接受,如不能接受應(yīng)要求開(kāi)證銀行進(jìn)行修改。
(7)對(duì)信用證中裝運(yùn)期、交單期、有效期和有效地點(diǎn)等的審查信用證中規(guī)定的最遲裝運(yùn)期(出口方發(fā)運(yùn)貨物的最后期限)必須和合同規(guī)定相一致。如開(kāi)證銀行開(kāi)來(lái)的信用證收到較晚,以至于無(wú)法按期發(fā)運(yùn),可與進(jìn)口商協(xié)商延期發(fā)運(yùn)。信用證中一般不注明最后交單期,出口企業(yè)應(yīng)于提單簽發(fā)后21天內(nèi)交單議付,但最遲不得超過(guò)信用證有效期。信用證有效期規(guī)定必須合理,應(yīng)與最遲裝運(yùn)期有一定的間隔,以保證出口企業(yè)發(fā)運(yùn)后有足夠的時(shí)間辦理制單結(jié)匯。信用證的有效地點(diǎn)必須是在國(guó)內(nèi),如信用證規(guī)定有效地點(diǎn)是在國(guó)外,一般不予接受,應(yīng)要求開(kāi)證銀行修改,因?yàn)檫@樣會(huì)延誤出口企業(yè)收匯。
(8)對(duì)信用證中保險(xiǎn)條款的審查
信用證中保險(xiǎn)條款應(yīng)當(dāng)和合同中的價(jià)格條件相一致,明確應(yīng)由哪一方辦理保險(xiǎn)。如規(guī)定由中方辦理保險(xiǎn),那么保險(xiǎn)條款中的險(xiǎn)別、賠付地點(diǎn)是否與合同規(guī)定一致,是否能為國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司接受等。
(9)對(duì)信用證中特別條款的審查
對(duì)信用證中規(guī)定的特別條款,如指定船舶公司。指定船籍等,應(yīng)確定對(duì)方的要求是否合理,有無(wú)歧視性,我方能否辦到等,如對(duì)方要求不合理或者我方無(wú)法辦到,應(yīng)要求開(kāi)證銀行予以修改。
(10)其他有關(guān)條款的審查
對(duì)于信用證中的其他有關(guān)條款,出口企業(yè)也應(yīng)認(rèn)真審查,看其是否與合同一致,是否符合我國(guó)的有關(guān)法律和政策等。
改證
出口企業(yè)審核信用證之后,如發(fā)現(xiàn)有影響出口合同的履行和安全收匯因而需要修改的地方,可采用電報(bào)或電傳等通知國(guó)外進(jìn)口商,通過(guò)他要求其開(kāi)證銀行進(jìn)行修改。在接到開(kāi)證銀行發(fā)來(lái)的修改通過(guò)書(shū)之前,出口企業(yè)一般不宜發(fā)貨以免發(fā)生損失。
裝運(yùn)、報(bào)關(guān)、投保
出口公司在審核信用證無(wú)誤后,應(yīng)及時(shí)按合同規(guī)定辦理發(fā)貨、報(bào)關(guān)。投保等手續(xù)。當(dāng)然,有關(guān)發(fā)貨等手續(xù)主要由業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)辦。作為出納員,主要是審核業(yè)務(wù)部門(mén)辦理發(fā)貨、報(bào)關(guān)、投保等于續(xù)后取得的各種單據(jù)和各項(xiàng)費(fèi)用的結(jié)算。
(1)裝運(yùn)
出口公司辦理裝運(yùn)一般先填寫(xiě)托運(yùn)單,經(jīng)承運(yùn)人簽字后作為運(yùn)輸合同,然后由承運(yùn)公司簽發(fā)裝貨單,出口公司發(fā)貨裝船,裝船后由船長(zhǎng)或大副簽發(fā)收貨單,出口公司據(jù)以交付費(fèi)用,換回正式提單和運(yùn)費(fèi)收據(jù)。
國(guó)際貿(mào)易中有許多種價(jià)格條件,如FOB、CIF、CIP等。有的價(jià)格條件(如CIP價(jià))規(guī)定的價(jià)格除了貨款收入以外,還包括了應(yīng)由出口方負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金,均以紅字沖減銷(xiāo)售收入。
企業(yè)出口貨物所發(fā)生的離境以后的國(guó)外運(yùn)費(fèi),包括海運(yùn)運(yùn)費(fèi)、陸海聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)及郵運(yùn)運(yùn)費(fèi),都是根據(jù)費(fèi)用原始憑證,經(jīng)審核無(wú)誤后,通過(guò)辦理外匯轉(zhuǎn)賬結(jié)算予以支付的。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)銀行國(guó)內(nèi)外匯轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、銀行付款通知、支票存根及費(fèi)用原始憑證等,編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
借:出口銷(xiāo)售收入(紅字)
貸:銀行存款
如是外貿(mào)企業(yè)代國(guó)內(nèi)其他企業(yè)出口業(yè)務(wù),則其會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付賬款——××企業(yè)
貸:銀行存款
(2)報(bào)關(guān)
出口公司在貨物裝船出運(yùn)前,必須辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。報(bào)關(guān)時(shí)必須提供出口合同、發(fā)票、裝箱單、商品檢驗(yàn)證書(shū)以及裝貨單等。凡是需要繳納出口關(guān)稅的,還需交納出口關(guān)稅。
(3)投保
凡是按CIF或CIP價(jià)格成交的出口合同,出口企業(yè)在貨物裝船前,必須向保險(xiǎn)公司辦理貨物運(yùn)輸保險(xiǎn),并支付保險(xiǎn)費(fèi)用。辦理投保手續(xù)后,由保險(xiǎn)公司簽發(fā)保險(xiǎn)單,并出具保費(fèi)收據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)保險(xiǎn)收據(jù)編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
借:出口銷(xiāo)售收入(紅字)
貸:銀行存款
制單和審單
(1)制單
在信用證結(jié)算方式下,單據(jù)具有十分重要的作用。開(kāi)證銀行的付款保證是以單證相符、單單相符為前提的,如果出口企業(yè)提交的單據(jù)與信用證不符或者單據(jù)與單據(jù)之間不一致,那么開(kāi)證銀行就有權(quán)拒絕付款。因此,出口企業(yè)在貨物裝運(yùn)之后,應(yīng)按照信用證的要求,正確編制各種單據(jù),如匯票、商業(yè)發(fā)票、海關(guān)發(fā)票、領(lǐng)事發(fā)票、廠商發(fā)票、裝箱單和重量單,等等,以便向銀行議付結(jié)匯。出口企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在編制單據(jù)過(guò)程中,必須遵循以下基本原則:
①真實(shí)、正確
真實(shí)、正確的單據(jù)是及時(shí)、安全收匯的前提。單據(jù)首先必須真實(shí)地反映出口企業(yè)的履約情況,也就是說(shuō)出口企業(yè)必須按照貨物的實(shí)際情況來(lái)制單,不得弄虛作假；其次,單據(jù)與信用證之間、單據(jù)與單據(jù)之間必須相符。
②完整
出口企業(yè)必須制作各種信用證規(guī)定必須提供的單據(jù),缺一不可。單據(jù)本身應(yīng)具備的各個(gè)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)完整。
③及時(shí)
出口企業(yè)應(yīng)在信用證有效期內(nèi)及時(shí)將單據(jù)編制好后送議付銀行,以便銀行審核后早日寄出單據(jù),及時(shí)收匯。
傳統(tǒng)的制單方法是打字加復(fù)寫(xiě),打字機(jī)色帶的那一份為正本,復(fù)寫(xiě)紙復(fù)寫(xiě)的作為副本,現(xiàn)在一般都用計(jì)算機(jī)打出,然后加以復(fù)印,在正本上加上“正本”字樣,然后加蓋公司圖章,并由有權(quán)簽字人簽字。單據(jù)上的簽字應(yīng)為手簽,否則銀行不予接受。單據(jù)上一般應(yīng)打出制單日期。單據(jù)上有些內(nèi)容,如金額、件數(shù)重量等一般不宜改動(dòng),凡是改動(dòng)的地方應(yīng)加蓋校正章或簡(jiǎn)簽。
在各種單據(jù)中,商業(yè)發(fā)票的格式在前一章已詳細(xì)講解過(guò),提單、保險(xiǎn)單、檢驗(yàn)證分別由承運(yùn)人、保險(xiǎn)公司和商檢機(jī)構(gòu)簽發(fā),在此不再贅述。這里重點(diǎn)介紹一下匯票、領(lǐng)事發(fā)票、廠商發(fā)票、裝箱單和重量單等的編制方法。
匯票
匯票屬于票據(jù)范疇,本不屬于商業(yè)單據(jù),但在信用證結(jié)算方式下,匯票必須符合信用證的有關(guān)規(guī)定,因此有時(shí)也將匯票作為單據(jù)之一。
在信用證結(jié)算方式下,匯票的編制應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:
①匯票金額不得超過(guò)信用證金額。
②付款人項(xiàng)目應(yīng)按照信用證填寫(xiě),如信用證沒(méi)有具體規(guī)定付款人名稱(chēng)即以開(kāi)證銀行為付款人。
③收款人項(xiàng)目,除非信用證另有規(guī)定外,匯票的收款人應(yīng)為受益人自己,即出口企業(yè)。
④出票條款,說(shuō)明與某銀行某日期開(kāi)出的某號(hào)信用證的關(guān)系,應(yīng)按信用證的規(guī)定文句填寫(xiě),如信用證沒(méi)有規(guī)定具體文句,可以在匯票上注明開(kāi)證銀行、信用證的號(hào)碼、開(kāi)證日期等。
⑤出票日期,必須在信用證規(guī)定的運(yùn)輸單據(jù)日期之后,同時(shí)在交單期限之內(nèi),當(dāng)然不得遲于信用證有效期。
海關(guān)發(fā)票
各個(gè)國(guó)家(地區(qū))使用的海關(guān)發(fā)票,一般都有固定的格式,出口企業(yè)必須嚴(yán)格按照固定的格式編制,不得混用,在編打時(shí),應(yīng)當(dāng)注意:
①凡是與商業(yè)發(fā)票共有的項(xiàng)目,必須與商業(yè)發(fā)票保持一致。
②在填制“出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格”一欄時(shí)應(yīng)當(dāng)慎重,應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定填寫(xiě),因?yàn)樗沁M(jìn)口國(guó)海關(guān)用來(lái)確定有無(wú)傾銷(xiāo)行為的重要依據(jù)。
③海關(guān)發(fā)票是進(jìn)口國(guó)海關(guān)作統(tǒng)計(jì)用的,因此發(fā)票上的各項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)填制齊全,如某項(xiàng)目沒(méi)有發(fā)生則填上無(wú)。
④海關(guān)發(fā)票按規(guī)定應(yīng)當(dāng)由簽字人手簽。
領(lǐng)事發(fā)票
除了領(lǐng)事發(fā)簽證發(fā)票外,一般的領(lǐng)事發(fā)票都有固定的格式,出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照固定格式編打,其填寫(xiě)要求與海關(guān)發(fā)票相同。
裝箱單和重量單
裝箱單和重量單是用來(lái)詳細(xì)說(shuō)明每個(gè)包裝單位中的貨物情況,如顏色、式樣等。出口企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際裝箱情況如實(shí)填寫(xiě)裝箱單和重量單。
(2)審單
出口企業(yè)在編制各種單據(jù)后,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核,以保證單證之間、單單之間相符。
出口企業(yè)審單有兩種基本方法,即縱審和橫審。所謂縱審,就是在審證的基礎(chǔ)上,以信用證為中心,將有關(guān)單據(jù)和信用證及修改通知書(shū)的有關(guān)條款嚴(yán)格加以對(duì)照,以保證單證嚴(yán)格相符；所謂橫審,就是以發(fā)票為中心,將其他單據(jù)和發(fā)票相核對(duì),以保證單據(jù)之間有關(guān)內(nèi)容嚴(yán)格相符,即單單相符。只有單證相符、單單相符,開(kāi)證銀行才會(huì)按單付款；否則銀行將會(huì)拒絕付款。
結(jié)匯
出口企業(yè)在編制和審核完各種單據(jù)后,應(yīng)在信用證規(guī)定的交單有效期內(nèi),將單據(jù)遞交銀行辦理議付結(jié)匯手續(xù)。結(jié)匯有三種基本方式,即收妥結(jié)匯、出口押匯和定期結(jié)匯。
(1)收妥結(jié)匯
所謂收妥結(jié)匯是指國(guó)內(nèi)議付行收到出口公司的各種單據(jù)后,首先進(jìn)行審核,審核無(wú)誤后將單據(jù)寄交開(kāi)證銀行(如有償付銀行則將單據(jù)寄交償付銀行),開(kāi)證銀行審核無(wú)誤后,立即付款或授權(quán)償付銀行對(duì)國(guó)內(nèi)議付銀行付款。國(guó)內(nèi)議付銀行收到開(kāi)證銀行(或償付銀行)將貨款撥人議付銀行賬戶的貸記通知書(shū)后,立即將貨款結(jié)給出口企業(yè)。
按照規(guī)定,出口企業(yè)只有在取得貨運(yùn)單據(jù)(如海運(yùn)提單,鐵路運(yùn)單或空運(yùn)運(yùn)單)并向銀行交單后才能確定銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以編制完各種單據(jù)并審核無(wú)誤后,及時(shí)將匯票和各種單據(jù)送交銀行。銀行按照規(guī)定對(duì)各種單據(jù)進(jìn)行審核(銀行審單),即辦理議付,將單據(jù)寄交國(guó)外開(kāi)證銀行,并向開(kāi)證銀行或償付銀行發(fā)出索匯通知書(shū),通知開(kāi)證銀行或償付銀行按規(guī)定付款。
企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)議付回單、發(fā)票等確定銷(xiāo)售收入并編制記賬憑證。按照規(guī)定,出口企業(yè)出口商品,不論采用何種價(jià)格條件,均以出口發(fā)票所列的外幣總額按照當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)或當(dāng)月1日市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣確定銷(xiāo)售收入。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收外匯賬款
貸:出口銷(xiāo)售收入
如是外貿(mào)企業(yè)代理國(guó)內(nèi)其他企業(yè)出口業(yè)務(wù),則應(yīng)編制記賬憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收外匯賬款
貸:應(yīng)付賬款——××企業(yè)
至于企業(yè)按照價(jià)格條款或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的傭金,與國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)一樣,應(yīng)以紅字沖銷(xiāo)出口銷(xiāo)售收入。傭金可以分為明傭、暗傭和累計(jì)傭金三種。明傭是指在價(jià)格條款中規(guī)定,并在發(fā)票中注明的傭金,它一般都直接從出口銷(xiāo)售收入中扣減。暗傭是指在價(jià)格條款和發(fā)票上未注明,但在合同中規(guī)定支付的傭金,它一般應(yīng)在收取貨款之后單獨(dú)支付給中間商,同樣可用來(lái)沖銷(xiāo)出口銷(xiāo)售收入。累計(jì)傭金是指在委托國(guó)外客商包銷(xiāo)、代銷(xiāo)的情況下,按照一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)銷(xiāo)售的一定比例支付給國(guó)外客商的傭金,它一般不沖減銷(xiāo)售收入,而是作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的組成部分。
除了傭金之外,出口企業(yè)一般還應(yīng)支付其他有關(guān)費(fèi)用,如支付給銀行的單據(jù)郵遞費(fèi)等,它一般也是沖減出口銷(xiāo)售收入的。
(2)出口押匯
所謂出口押匯,又稱(chēng)買(mǎi)單結(jié)算,是指國(guó)內(nèi)議付銀行收到出口企業(yè)交來(lái)的單據(jù)并經(jīng)審核無(wú)誤后,不等收到國(guó)外開(kāi)證銀行付款就先行將貨款扣除利息和有關(guān)費(fèi)用后折成人民幣付給出口企業(yè)。對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō),出口押匯是銀行向其融通資金的一種方法,在資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難的情況下,出口企業(yè)可以利用出口押匯盡快取得貨款以加速資金周轉(zhuǎn)。當(dāng)然,辦理出口押匯是有一定條件的,并且需要支付一定的利息和有關(guān)費(fèi)用,議付銀行憑出口企業(yè)交來(lái)的單據(jù)辦理押匯,將承擔(dān)開(kāi)證銀行因自身資金短缺或?qū)螕?jù)挑剔而拒絕付款的風(fēng)險(xiǎn),因此它只對(duì)開(kāi)證銀行資信良好,單證之間、單單之間嚴(yán)格相符,信用證可由議付銀行議付、付款、承兌,以及開(kāi)證銀行所在國(guó)家和地區(qū)不存在外匯短缺、金融危機(jī)以及政局動(dòng)蕩、戰(zhàn)爭(zhēng)等情況的信用證業(yè)務(wù)辦理押匯,而對(duì)于開(kāi)證銀行資信不佳,單證不符或單單不符,信用證限制議付,開(kāi)證行所在國(guó)家或地區(qū)發(fā)生嚴(yán)重的政治、經(jīng)濟(jì)危機(jī)及索匯線路迂回曲折等情況的信用證業(yè)務(wù)銀行將拒絕辦理出口押匯。出口企業(yè)要求辦理出口押匯,必須填寫(xiě)出口押匯申請(qǐng)書(shū),在其中規(guī)定除非國(guó)內(nèi)銀行以付款銀行或保兌銀行身份付款,或者開(kāi)證銀行拒絕付款是議付銀行的過(guò)失(如單據(jù)寄錯(cuò),申報(bào)誤發(fā)等)造成的,否則一旦開(kāi)證銀行拒付,議付銀行有權(quán)從出口企業(yè)賬戶中扣回墊付款項(xiàng)并加收利息。因此押匯申請(qǐng)書(shū)事實(shí)上是出口企業(yè)與國(guó)內(nèi)議付銀行之間訂立的押匯合同。
出口企業(yè)填制完出口押匯申請(qǐng)書(shū)后,應(yīng)按規(guī)定在申請(qǐng)書(shū)上加蓋企業(yè)公章并由有權(quán)簽字人簽字,然后將申請(qǐng)書(shū)連同信用證和有關(guān)單據(jù)一并交給銀行。銀行經(jīng)過(guò)審核,認(rèn)為符合押匯條件的,同意給予押匯按照匯票金額扣除押匯利息和有關(guān)費(fèi)用后的余額將款項(xiàng)支付給出口企業(yè)。其中押匯利息按如下辦法計(jì)息:
①計(jì)息天數(shù)
如是即期票據(jù),則按各地區(qū)的平均收匯天數(shù)來(lái)計(jì)算。如是遠(yuǎn)期單據(jù)若是規(guī)定出票日或提單日后定期付款的,則計(jì)息天數(shù)為議付日到定期日之間的天數(shù)；若是規(guī)定見(jiàn)票后定期付款,則定期的天數(shù)即為計(jì)息天數(shù)。
②利率
銀行辦理出口押匯時(shí),港幣按香港銀行同業(yè)拆放利率計(jì)息,美元、英鎊、日元、德國(guó)馬克按倫敦銀行同業(yè)拆放利率計(jì)息,其他貨幣則按銀行設(shè)定的固定利率計(jì)息。
銀行實(shí)際墊付的款項(xiàng)為匯票金額減去押匯利息和有關(guān)費(fèi)用(如傭金等)后的余額,用公式表示為:
銀行押匯金額=票面金額一押匯利息一有關(guān)費(fèi)用
出口企業(yè)收到銀行的劃款通知,按規(guī)定根據(jù)劃款通知編制銀行存款收款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出
——匯兌損益
貸:出口銷(xiāo)售收入
(3)定期結(jié)匯
定期結(jié)匯是指出口企業(yè)和國(guó)內(nèi)銀行達(dá)成協(xié)議,根據(jù)以往寄單收匯的經(jīng)驗(yàn)和規(guī)律,預(yù)先確定一個(gè)固定的結(jié)匯期限,即出口企業(yè)向銀行交單若于天以后,不管銀行是否已經(jīng)收到開(kāi)證銀行或償付銀行支付的貨款,主動(dòng)將款項(xiàng)支付給出口企業(yè)。定期結(jié)匯對(duì)于出口商來(lái)說(shuō),可以掌握收匯時(shí)間,合理地安排資金周轉(zhuǎn),而且不用像出口押匯那樣向銀行支付利息；而對(duì)銀行來(lái)說(shuō),通過(guò)加速寄單收匯,盡快收回貨款,用于銀行資金融通,取得一定的利益。對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)有關(guān)定期結(jié)匯的核算方法與收妥結(jié)匯是一樣的。
