| 第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅 本期應(yīng)交所得稅=稅前會計(jì)利潤+會計(jì)折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-） 第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額 （這一步是所得稅會計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會計(jì)就算會了大半了） 非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額 問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法） 妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時(shí)間性差異+/-本期會計(jì)時(shí)間性差異）*現(xiàn)行稅率。（一定是現(xiàn)行稅率。這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計(jì)折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”） 遞延稅款期初余額=期初時(shí)間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率） 第三步：倒擠所得稅費(fèi)用 根據(jù)分錄確定如何倒擠 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法： 1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%。 20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）： 項(xiàng) 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 年末余額 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 120 0 60 60 長期投資減值準(zhǔn)備 1500 100 0 1600 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 300 0 300 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 150 0 150 假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。 要求： （1） 計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。 （2） 計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。 （3） 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。 解答如下： （1） 第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元） **注釋：八項(xiàng)減值都是時(shí)間性差異，稅法始終不認(rèn)，計(jì)提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。 公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會計(jì)利潤5000+會計(jì)折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實(shí)際上是會計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因?yàn)槎惙p值是0 第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方） 遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3。這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0 遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243 遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因?yàn)闀?jì)減值大） 第三步：倒擠所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4 （2）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額 遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3 （3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄> 借：所得稅 1358.4 遞延稅款 453.3 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1811.7 |
