我國個稅起征點的四個視角
楊孟著
此文發(fā)表于《人民政協(xié)報》2014年9月9日 第06版
近日，提高個稅起征點的呼聲與民生訴求疊加不斷“放大”。這表明，我國的個稅起征點還遠未在“合宜”的區(qū)間范圍內。至于什么是“合宜”的區(qū)間范圍？有的學者認為應該是10000元左右，有的學者認為應該是10000—20000元，還有的學者認為起征點不宜過高，目前的3500元是合適的。
觀點不一、意見分歧，源于個稅起征點認識和理解的偏差。正確認識和理解我國個稅起征點，關鍵在于瞄準以下四個視角：
一是積累與消費比例關系。據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2000年至2011年，我國居民最終消費率由46.4%下降至35.5%，投資率由35.3%上升至48.3%。而經合組織(OECD)成員國的居民最終消費率平均水平一直保持在55%～57%之間。其中，美國超過了70%，英國超過了60%，日本和韓國保持在50%～60%之間。按世界銀行的統(tǒng)計，目前全球的平均消費率約77%，固定資本形成率約23%。以2011年為例，我國消費率比世界平均水平低41.5個百分點，固定資本形成率比世界平均水平高25.3個百分點?？梢姡覈e累與消費比例關系已出現(xiàn)嚴重失衡。為了緩和這一矛盾，必須加快實施一攬子調結構、轉方式，擴內需、促消費和“國民收入倍增”計劃，積極培育、發(fā)展和壯大“中產階層”。“合宜”的個稅起征點無疑是其中的一個重要選項。
二是我國經濟成長階段。任何一個國家的經濟成長都有一定的階段性。目前我國經濟尚處于“起飛準備”階段到“起飛”階段的過渡期。與此相適應，重視民間投、融資能力培育，采取有利于民間資本形成的政策，是該階段的主要經濟政策。由此，個稅的功能定位應以收入功能為主，調節(jié)功能為輔。體現(xiàn)在我國1980年頒布的個稅法上，將起征點定為800元就屬于“合宜”的區(qū)間范圍。由于“稅收剛性”和個稅起征點調整機制缺陷，目前職工月工資收入雖比當初的不足50元提高了80多倍，但個稅起征點僅“不合時宜”地提高了三倍多一點。
三是稅收國際比較。美國等西方發(fā)達國家普遍建立了以家庭為納稅單位、按年收入自主申報的個稅制度，且普遍實行免稅額指數(shù)化調整和負所得稅制度(達不到免稅額者給予退稅補貼)。免稅項目包括贍養(yǎng)費、兒童撫養(yǎng)費、學費、慈善捐款、自由職業(yè)者業(yè)務開銷等。舉一個美國四口之家的真實例子。該家庭年所得5萬美元，有兩個不滿17歲的孩子。夫妻聯(lián)合報稅標準免稅額1.14萬美元，四口人每人的免稅額3650美元，兩個17歲以下的孩子每人可以享受到1000美元的兒童免稅額，夫妻聯(lián)合報稅可享受工作免稅額800美元。以上各項減稅合計為2800美元，比應繳納的聯(lián)邦所得稅2769美元還多出31美元，所以這個家庭不僅稅收不繳分文，還可得到政府退稅補貼31美元。目前我國個稅實行的是分類稅制，未來改革的方向是實行以家庭為納稅單位的個稅制度。由此看來，國外的“免稅額”和“起征點”實際上就相當于我國目前的起征點。確定“合宜”的個稅起征點，是我國個稅改革的題中應有之義。
四是公平效率原則。有資料表明，西方發(fā)達國家年收入在10萬美元以上的高收入者所繳納的個稅達到該國個稅總額的60%以上。如美國年收入11.3萬美元以上的高收入者只占美國納稅人的10%，而他們所繳納個稅卻達到了美國個稅總額的71.22%。美國2011年的稅收政策,針對的是占美國總人口約2%年收入逾100萬美元的富豪們納稅，包括中產在內的98%的中低收入者將得到免稅，其目的就是讓個稅當好“羅賓漢”。在我國，個稅的覆蓋范圍雖然只有12%左右，但來自工薪階層的稅款仍高達60%以上。無疑，從公平效率原則和稅收邊際效應的角度考察，確定“合宜”的個稅起征點，是改變這一格局的根本之策。
