監(jiān)督機(jī)制存在的不足
我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的不足、成因及發(fā)展分析
【摘要】：會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序；有利于單位內(nèi)部建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序和健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，有利于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。因此，有必要對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行分析，加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制, 完善時(shí)務(wù)管理制度,依法保證社會(huì)監(jiān)督的獨(dú)立性。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督；不足；發(fā)展；監(jiān)督機(jī)制
1 會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的現(xiàn)狀
在我國(guó), 會(huì)計(jì)監(jiān)督按照監(jiān)督主體的不同可以分為以下三個(gè)方面：
1.1 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整, 保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的要求, 提高經(jīng)營(yíng)管理效率, 防止舞弊, 控制風(fēng)險(xiǎn)等目的, 而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
1.2 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督
會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)單位和單位中有關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰也是一種外部監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督。其監(jiān)督主體是縣級(jí)以上的財(cái)政部門(mén)，財(cái)政部門(mén)是實(shí)施會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督的主體, 審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。單位必須依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定接受審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門(mén)的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。依法對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門(mén)及其工作人員對(duì)在監(jiān)督檢查中知悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密任務(wù)。
1.3 會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督
會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉，它也是一種外部監(jiān)督。
2.現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的不足分析
企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是伴隨會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其發(fā)展的內(nèi)容也不斷的在增加。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的腳步的加快，經(jīng)濟(jì)、生活、社會(huì)已經(jīng)完成的融為了一體，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸得到了完善與發(fā)展，但是還是存在很多的不足，其主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
2.1 目前會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全
使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份，他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者。隨。著國(guó)有企業(yè)的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。
監(jiān)督機(jī)制存在的不足
2.2 企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督
目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。
3.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。
3、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系弱化的成因分析
3.1 會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性
會(huì)計(jì)工作往往和大家最關(guān)心的“錢(qián)”息息相關(guān), 具有涉及廣、滲透深的特點(diǎn)。往往都通過(guò)管錢(qián)和花錢(qián)、真賬和假賬這類(lèi)矛盾集中反映到會(huì)計(jì)工作上。所以會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中, 要發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。碰到領(lǐng)導(dǎo)的非難, 甚至受到種種挫折和打擊, 在承認(rèn)都是有限的理性經(jīng)濟(jì)這一前提條件下, 會(huì)計(jì)代表誰(shuí)來(lái)控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 這種主體選擇的不同, 必然導(dǎo)致其控制的內(nèi)容與方法的不同。
3.2 會(huì)計(jì)信息不夠公開(kāi)化
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下市場(chǎng)上供偷雙方各自掌握的信息是有差別的, 有信息優(yōu)勢(shì)的一方, 希望通過(guò)輸出對(duì)自己有利的信息使自己獲利, 而較少信息一方則通過(guò)各種手段去獲取信息。會(huì)計(jì)人員利用了這種不對(duì)稱(chēng)的信息規(guī)律, 采取“ 隱瞞財(cái)務(wù)信息” 、提供“虛假會(huì)計(jì)信息”等形式進(jìn)行作弊。由于企業(yè)外部人員無(wú)法獲取較全面的會(huì)計(jì)信息, 也就無(wú)法真正了解和監(jiān)怪企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。
3.3 現(xiàn)行監(jiān)督制度的不完善
會(huì)計(jì)法制及相關(guān)制度不完善, 缺乏約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的機(jī)制, 企業(yè)財(cái)務(wù)人員客觀上的兩重身份, 不利子會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)揮。
3.4 國(guó)家監(jiān)督機(jī)制不健全
代表國(guó)家的財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)等部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督不盡人意, 主要是存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一的問(wèn)題。另外, 部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高, 法制觀念淡薄, 人為因素過(guò)高, 主觀隨意性過(guò)大; 另有個(gè)別執(zhí)法人員私心太重, 一旦得利, 便放棄原則, “ 大問(wèn)題也可變成小問(wèn)題” , “ 有問(wèn)題可變成沒(méi)問(wèn)題” ; 還有一些人隨意對(duì)企業(yè)進(jìn)行刁難, 甚至于加罪于人。這些公權(quán)力私化現(xiàn)象實(shí)際上削弱了國(guó)家監(jiān)督。
3.5.社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的不獨(dú)立
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚處于初級(jí)階段。缺乏嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)規(guī)范和管理。在工作中不能保持超然獨(dú)立的地位, 難以發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的職能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)方與委托人之間存在著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系, 由于執(zhí)業(yè)環(huán)境不好, 不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的存在, 多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展, 為了招攬顧客,必然會(huì)因利益的驅(qū)動(dòng)而迎合、順從企業(yè)的要求, 致使審驗(yàn)質(zhì)量差, 鑒證可信度低, 起不到應(yīng)有的公證和監(jiān)督作用。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)使下, 甚至為企業(yè)出具虛假的審計(jì)報(bào)告
3.6 對(duì)違法違紀(jì)的會(huì)計(jì)行為缺乏執(zhí)法力度
經(jīng)過(guò)多年努力, 我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)雖已日趨完整, 但會(huì)計(jì)造假等違法違
監(jiān)督機(jī)制存在的不足
紀(jì)的行為屢禁不止, 究其原因, 執(zhí)法力度不夠是主要原因之一。對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為執(zhí)法力度不大, 對(duì)一些經(jīng)濟(jì)犯罪的企業(yè)和個(gè)人沒(méi)有嚴(yán)加懲罰, 使違法違紀(jì)行為得到的收益遠(yuǎn)大于付出的代價(jià), 客觀上導(dǎo)致違法違規(guī)人員愿意挺而走險(xiǎn), 同時(shí)政府部門(mén)不能有效解決會(huì)計(jì)人員因?qū)嵤?huì)計(jì)監(jiān)督而出現(xiàn)的打擊報(bào)復(fù)等后顧之優(yōu), 挫傷了會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則的積極性。
4、 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展分析
4.1 提高會(huì)計(jì)監(jiān)督地位, 加強(qiáng)法制建設(shè)
要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位, 使違法違紀(jì)行為遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段。不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后, 再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門(mén)去查辦、社會(huì)和政府去監(jiān)管。將會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到基層, 放在會(huì)計(jì)工作的首要位置。加快法律法規(guī)建設(shè), 為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度貨準(zhǔn)則, 以滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要; 明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限, 以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能; 加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度, 對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光并給予處罰; 同時(shí)強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施, 并加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐, 使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。
4.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制, 實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度, 強(qiáng)化法人會(huì)計(jì)責(zé)任
加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè), 使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位, 發(fā)揮作用。將不相容職務(wù)相互分離; 制定重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約的程序; 嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查, 定期進(jìn)行檢查和審計(jì)等措施。并在實(shí)施電算化后及時(shí)適應(yīng)新的環(huán)境、更新控制措施, 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量, 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度。會(huì)計(jì)委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離, 不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這樣可以消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂, 能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用, 并且具有公正性。因此, 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的, 并且政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派制消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系, 再冠以新的會(huì)計(jì)法確定的法律責(zé)任, 相信長(zhǎng)期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治, 使會(huì)計(jì)監(jiān)督走上一個(gè)新的臺(tái)階。
明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位, 保障會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施。作為單位負(fù)責(zé)人, 他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé), 應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé), 不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng), 這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位, 為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。
3.3 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才, 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理, 提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì), 是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本途徑。首先, 要通過(guò)多種形式強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念, 使會(huì)計(jì)人員在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行其職責(zé); 第二, 會(huì)計(jì)人員要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德、講誠(chéng)信、說(shuō)真話, 這是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴(lài)以生存和發(fā)展的基本保障; 第三, 會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力, 并為之提供繼續(xù)教育的機(jī)會(huì), 及時(shí)更新知識(shí), 適應(yīng)形式, 將新政策、規(guī)定武裝到會(huì)計(jì)從業(yè)人員頭腦; 最后, 要提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展, 會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)將會(huì)越來(lái)越復(fù)雜, 這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí), 能從整體的角度, 用科
監(jiān)督機(jī)制存在的不足
學(xué)的分析方法, 明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力, 找出解決的辦法和思路。只有熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí), 及時(shí)了解最新法規(guī), 充分把握風(fēng)險(xiǎn), 才能做出理性判斷, 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量, 并且做好會(huì)計(jì)監(jiān)督。
結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理要想發(fā)展的更好，就應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的不足進(jìn)行分析，建立健全相應(yīng)的法律、法規(guī)，加強(qiáng)與企業(yè)與社會(huì)各個(gè)方面的配合。只有加強(qiáng)了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，才能為國(guó)家創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，更好地維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序。
【參考文獻(xiàn)】
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