【20160716 每日一稅】
郵政快遞同城異地稅不同
案例概況
四川吉祥有限公司是一個從事快遞業(yè)務(wù)的公司，2016年6月取得同城快遞收入120萬元，跨地區(qū)快遞業(yè)務(wù)收入180萬元，取得增值稅專用發(fā)票金額21萬元，其中收派服務(wù)5.4萬元、交通運輸服務(wù)15.6萬元。問該公司如何繳納增值稅并開具發(fā)票？
稅務(wù)分析
1.政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。
2.實務(wù)分析
在實務(wù)中，快遞企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括收派服務(wù)及交通運輸業(yè)服務(wù)。
根據(jù)財稅〔2013〕106號和財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，同城快遞業(yè)務(wù)，其收件、分揀、派送服務(wù)，屬于接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，按照“物流輔助服務(wù)-收派服務(wù)”適用6%的稅率。異地快遞業(yè)務(wù)，屬于利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動，按交通運輸服務(wù)適用11%的稅率。
財稅〔2016〕36號文件第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
財稅〔2016〕36號（附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定） 規(guī)定，一般納稅人的收派服務(wù)可選擇適用簡易計稅辦法，按照3%的征收率繳納增值稅。
因此，快遞企業(yè)一般納稅人同城快遞業(yè)務(wù)，按照“物流輔助服務(wù)-收派服務(wù)”適用6%的稅率繳納增值稅；異地快遞業(yè)務(wù)，按交通運輸服務(wù)適用11%的稅率。未分別核算的，從高按11%適用稅率納稅。選擇適用簡易計稅辦法，按照3%的征收率繳納增值稅。
綜上，四川吉祥有限公司應(yīng)納增值稅＝（120×6%－5.40）＋（180×11%－15.60）＝6（萬元）。如果未將同城收派服務(wù)與異地交通運輸服務(wù)分別核算，則應(yīng)納增值稅＝300×11%－21＝12（萬元）。如果對同城收派服務(wù)選擇簡易計稅辦法，則應(yīng)納增值稅＝120×3%＋（180×11%－15.60）＝7.80（萬元）。
3.發(fā)票開具
四川吉祥有限公司6月份同城快遞收入120萬元應(yīng)按6%的稅率開具增值稅專用發(fā)票，跨地區(qū)快遞業(yè)務(wù)收入180萬元應(yīng)按11%的稅率開具增值稅專用發(fā)票。
思考：
1.如果如果對同城收派服務(wù)選擇簡易計稅辦法，應(yīng)按按3%的征收率開具專票還是普票？
2.與快遞公司簽訂合同提供快遞服務(wù)，如何審核取得發(fā)票對自己公司最有利？
