前言：
本人曾經(jīng)在2017年第3期《中國(guó)稅務(wù)稽查》季刊雜志上發(fā)表《稅務(wù)稽查詢問實(shí)務(wù)與方法》，現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)踐并借鑒成功方法，將8類稅務(wù)稽查詢問方法歸類如下，供大家參考，更敬請(qǐng)批評(píng)指正！
《稅務(wù)稽查詢問實(shí)務(wù)探討》
宣城市稅務(wù)局稽查局 吳書生
內(nèi)容摘要：稅務(wù)稽查調(diào)查證據(jù)中往往離不開詢問筆錄，有效的稽查詢問依賴于稽查人員其對(duì)全部在案證據(jù)的準(zhǔn)確把握，以及內(nèi)心對(duì)全部證據(jù)鏈條的有效搭建。詢問工作主要價(jià)值是串聯(lián)整合其他調(diào)查證據(jù)，運(yùn)用邏輯推理的方式印證其他已經(jīng)取得的證據(jù)和排除疑點(diǎn)，最終固定形成完整的證據(jù)鏈條。
關(guān)鍵詞:詢問 特點(diǎn) 原則 規(guī)則 方法
當(dāng)前稅務(wù)稽查詢問技巧和水平受到傳統(tǒng)調(diào)查方式的影響，稽查人員缺乏關(guān)于詢問的系統(tǒng)訓(xùn)練和實(shí)踐磨礪，其詢問效果常常不能令人滿意。鑒于詢問同時(shí)涉及邏輯學(xué)、語言學(xué)和心理學(xué)等多學(xué)科的內(nèi)容，結(jié)合我局連續(xù)查處的幾起發(fā)票違法案件，我認(rèn)為極有必要從一個(gè)新的視角，而不僅僅是經(jīng)驗(yàn)傳承的視角，來認(rèn)真研究稅務(wù)稽查詢問的規(guī)則和方法。
一、稽查詢問的特點(diǎn)
稽查詢問與其它形式的語言交流活動(dòng)一樣，要受到溝通環(huán)境、各自的立場(chǎng)、心理因素和交流的目的等因素的影響。而稅務(wù)稽查詢問具有以下主要特點(diǎn)：
1.雙方的信息和專業(yè)知識(shí)不對(duì)稱
詢問人往往沒有掌握充分的案件信息，但接受過會(huì)計(jì)、稅收、法律等專業(yè)化培訓(xùn)；被詢問人掌握違法行為的全面真實(shí)信息，但被詢問人卻無法掌握稽查人員已取得的調(diào)查證據(jù)的范圍和深入程度，能否真實(shí)回答詢問，某種程度上依賴于詢問人的詢問方法和技巧。
2.雙方權(quán)利、義務(wù)和職責(zé)不對(duì)等
詢問人是代表國(guó)家行使稅收?qǐng)?zhí)法調(diào)查權(quán)的職責(zé)，是稅收行政案件的啟動(dòng)者;而被詢問人則是在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中稅法活動(dòng)參與者，在稅務(wù)稽查過程中處于被動(dòng)地位?！ ?/span>
3.雙方的立場(chǎng)具有對(duì)立性
稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收行政執(zhí)法活動(dòng)的啟動(dòng)者，被詢問人是否依法履行納稅義務(wù)是稽查調(diào)查取證終極目的，維護(hù)國(guó)家稅收秩序的責(zé)任直接決定著詢問人的立場(chǎng)和行為。而已經(jīng)實(shí)施稅收違法者內(nèi)心抗拒調(diào)查逃避追責(zé)的心理是最直接和本能的反應(yīng)，二都具有天然的對(duì)立性。
4.具有嚴(yán)格的規(guī)范性、合法性特點(diǎn)
稽查詢問是調(diào)查取證活動(dòng)的重要組成部分，也是稽查履職的重要手段，且詢問活動(dòng)最終將影響到對(duì)被調(diào)查人責(zé)任的判定，因此它必然要受到相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格規(guī)制。
5.口語交流與書面記錄相結(jié)合
詢問是一種純口語的交流，即使詢問人之前擬定了書面提綱，但是最終也必須以口語形式表達(dá)出來，因此，詢問人在表達(dá)方式上必須尊重口語交流的基本規(guī)律。詢問方式應(yīng)當(dāng)是一種體系化、立體化的。詢問人的目的在于“立”或者“破”，即證實(shí)某一待證調(diào)查事實(shí)的成立或者破除某一推理指向?；闀嬗涗浺M可能按雙方所述原話記錄，即使是整理記錄也只能對(duì)口語化的言詞作簡(jiǎn)單的修改，不能破壞問答原意。
二、詢問用語的基本原則
1、用語準(zhǔn)確、規(guī)范、理性
稽查執(zhí)法的嚴(yán)肅性決定了在詢問時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量使用準(zhǔn)確、規(guī)范的語言，即使為了使被詢問人能夠準(zhǔn)確理解問題內(nèi)容而使用了通俗語言時(shí)，也應(yīng)當(dāng)確保其準(zhǔn)確性，防止出現(xiàn)歧義。同時(shí)，詢問人在口語、目光接觸的專注性、面部表情、聲音的大小、說話用詞間隔時(shí)間的長(zhǎng)短、反映的快慢的選擇上也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出適當(dāng)?shù)姆绞健＜纫w現(xiàn)稽查執(zhí)法理性、文明形象，也要體現(xiàn)行政執(zhí)法嚴(yán)肅性。禁止使用對(duì)被詢問人人身攻擊的言詞表達(dá)和態(tài)勢(shì)語言表達(dá)。
2、語言信息傳遞有效
為了確保被詢問人如實(shí)陳述自己所知道的案件事實(shí)，詢問人在詢問過程中應(yīng)當(dāng)做到信息傳遞的單向性與雙向性結(jié)合。即在沒有掌握確鑿證據(jù)情形下，詢問人在不要以問話的形式將已掌握的案件信息直接傳遞給被詢問人，避免對(duì)調(diào)查工作產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響；對(duì)已經(jīng)掌握充分證據(jù)情形下，應(yīng)當(dāng)適時(shí)適度向詢問人傳遞已掌握的案件信息，以利于突破被詢問人心理防線。
3.表達(dá)方式的口語化、通俗化
由于詢問是一種口語化的表達(dá)，讓被詢問人聽清問題并準(zhǔn)確理解詢問人所提問題而后做出反饋，是設(shè)計(jì)問話方式時(shí)必須加以考慮的問題。因此，詢問人應(yīng)當(dāng)使用一種口語化和通俗化的表達(dá)方式。
4.提問方式的多樣化
由于詢問的主要目的是為了印證調(diào)查證據(jù)指證事實(shí)的真實(shí)性、合理性。這就需要詢問人在提問時(shí)恰當(dāng)使用一些語言表達(dá)的技巧，從而形成一定的壓迫力，提高調(diào)查信息接收的敏感度。具體而言，詢問人應(yīng)當(dāng)采取多樣化的提問方式，避免單純使用一般疑問句發(fā)問，而是在句式上可以合理搭配使用陳述句、疑問句和反問句等。
三、稽查詢問的基本規(guī)則
1.詢問應(yīng)當(dāng)有明確的詢問意圖和目的
由于詢問是一種口頭溝通、交流，因此其效果能否達(dá)到將直接取決于詢問本身的邏輯性強(qiáng)弱，而詢問的邏輯性則又在很大程度上有賴于詢問意圖和目的的明確性。我們?cè)趯?shí)踐中應(yīng)當(dāng)以局外人能否清晰的聽出詢問人的詢問意圖和目的來檢驗(yàn)詢問的質(zhì)量和效果。詢問目的不僅僅是為了實(shí)現(xiàn)問、答二者間的信息交換，而是為了使包括審理在內(nèi)的第三方受眾準(zhǔn)確獲知信息。因此，意圖和目的不明確、思路不清晰的詢問，不僅會(huì)降低被詢問人的配合度，同時(shí)也會(huì)影響到審理對(duì)詢問重點(diǎn)的把握。
2.詢問應(yīng)當(dāng)緊密圍繞起調(diào)查違法事實(shí)展開
調(diào)查違法事實(shí)是詢問活動(dòng)中的一條主線，詢問也必須緊密圍繞調(diào)查事實(shí)展開，而不能夠游離其外。詢問要突出對(duì)違法事實(shí)中的作案時(shí)間、地點(diǎn)、人物、動(dòng)機(jī)、手段、結(jié)果等關(guān)鍵要素逐一詢問并記錄在案。
3.詢問盡量做到“明知故問”
由于詢問的主要職責(zé)是印證，而非發(fā)現(xiàn)。因此，詢問人圍繞已知、已證事實(shí)展開詢問，才能夠在被詢問人不如實(shí)陳述時(shí)，使用其它在案證據(jù)與之形成對(duì)質(zhì)，迫使其如實(shí)陳述。反之，如果所問內(nèi)容是掌握不夠充分的，則被詢問人無論如何回答，詢問人都將難以應(yīng)對(duì)和對(duì)質(zhì)，從而使自己陷入喪失話語權(quán)，這種情形下可以采取迂回詢問方法獲取還沒有掌握的其他事實(shí)。
4.應(yīng)當(dāng)采取推演法設(shè)計(jì)詢問提綱
就詢問而言，其實(shí)質(zhì)上是詢問人與被詢問人之間的一個(gè)博弈過程：詢問人在設(shè)計(jì)和發(fā)問時(shí)會(huì)提前預(yù)測(cè)被詢問人的反應(yīng)和可能的回答，并基于此預(yù)測(cè)及時(shí)調(diào)整發(fā)問方式和內(nèi)容，或者進(jìn)一步將詢問推向深入;而被詢問人在聽到詢問人的問題時(shí)，也會(huì)基于不同的立場(chǎng)和證心理，揣測(cè)詢問人的詢問意圖，并做出反饋。因此，要實(shí)現(xiàn)詢問的效果，必須充分認(rèn)識(shí)到詢問過程的這種博弈性和互動(dòng)性，并將其體現(xiàn)在詢問前的準(zhǔn)備工作之中。具體而言，在設(shè)計(jì)詢問提綱時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以待查事實(shí)為主線，將被詢問人的可能反應(yīng)充分考慮進(jìn)來，并以此為支線，加以推演和模擬，進(jìn)一步擬定、細(xì)化詢問問題，擴(kuò)大詢問提綱的覆蓋面，確保無論被詢問人如何作答，詢問人都能夠做出有效應(yīng)對(duì)。
5.詢問時(shí)應(yīng)當(dāng)做到一句話只問一個(gè)問題
詢問是一種口語式的交流，受到口語式交流中人的記憶規(guī)律的影響，如果一次問出多個(gè)問題的話，被詢問人往往只會(huì)記得最后一個(gè)問題并作答，而且會(huì)人為壓縮被詢問人認(rèn)真回憶和思考的時(shí)間，從而損害到回答內(nèi)容的全面性、客觀性和準(zhǔn)確性，以及整個(gè)詢問活動(dòng)的邏輯性和層次感。同時(shí)，如果面對(duì)的是不誠(chéng)實(shí)的被詢問人，那么多個(gè)問題一并提出實(shí)際上為他回避關(guān)鍵性問題創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，被詢問人會(huì)借機(jī)選擇一個(gè)最容易回答的問題展開論述，而刻意忽略掉不好作答的關(guān)鍵性問題，從而削弱詢問的力度和效果。因此，在進(jìn)行詢問時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持做到一句話只問一個(gè)問題，并采取適度追問的方式，將每一個(gè)問題問清、問透。
6.應(yīng)當(dāng)營(yíng)造有利于被詢問人真實(shí)陳述的溝通氛圍
任何一種語言的溝通都離不開一定的溝通環(huán)境，而要使被詢問人能夠可靠、誠(chéng)實(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行表達(dá)，則需要營(yíng)造一個(gè)適度壓力的溝通環(huán)境。
詢問人在詢問過程中需要做到以下幾點(diǎn)：一是在被詢問人按照詢問人的要求進(jìn)行陳述時(shí)，不要隨意打斷;二是問話中不應(yīng)當(dāng)隱含有指責(zé)性內(nèi)容;三是必要時(shí)要通過適當(dāng)方式強(qiáng)化被詢問人的緊張情緒;四是要及時(shí)引導(dǎo)被詢問人澄清其所陳述內(nèi)容中指意不明確的內(nèi)容;五是要及時(shí)采取出示已查實(shí)證據(jù)，制止被詢問人撒謊。
四、影響稽查詢問真實(shí)性應(yīng)對(duì)方法
稅收稽查調(diào)查中，由于被調(diào)查人想逃避追責(zé)任的本能反應(yīng)，陳述真實(shí)性必然受到影響，可具體采取如下應(yīng)對(duì)方法：
一是對(duì)眾多的被詢問人之間實(shí)施有效隔離。對(duì)多人詢問同一事實(shí)，需要同時(shí)進(jìn)行詢問或者對(duì)被詢問人在接受詢問期間實(shí)施有效隔離，確保詢問信息不被泄露。
二是被詢問中設(shè)計(jì)具體細(xì)節(jié)信息要素。當(dāng)一個(gè)被詢問人的陳述事實(shí)明顯與掌握的其它證據(jù)不符時(shí)，比如交易時(shí)間、地點(diǎn)、在場(chǎng)人物、交易過程等內(nèi)容，詢問人應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)圍繞細(xì)節(jié)信息對(duì)其進(jìn)行提問，從而揭露其陳述的虛假性。說謊者往往急于表達(dá)出某一欲證的核心信息，而忽略對(duì)其它細(xì)節(jié)的設(shè)計(jì)，因此進(jìn)行細(xì)節(jié)層面的盤問很容易使之露出馬腳。被詢問人界時(shí)將會(huì)無法對(duì)所做陳述間的矛盾點(diǎn)進(jìn)行合理解釋。
總之，詢問是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，涉及邏輯學(xué)、心理學(xué)和語言學(xué)等多學(xué)科的知識(shí)和技能，信息量大工作要素豐富，既是對(duì)稅務(wù)稽查人員技巧的考驗(yàn)，也是對(duì)各類知識(shí)綜合運(yùn)用的檢驗(yàn)。在新形勢(shì)下，稅務(wù)稽查詢問需要擺脫傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)和方法，而更多的從規(guī)則、原理層面來研究稅務(wù)稽查詢問，使稅務(wù)稽查執(zhí)法人員真正、深切的認(rèn)識(shí)到邏輯學(xué)、心理學(xué)和語言學(xué)的研究成果對(duì)于提升稽查詢問工作水平的重要意義，并將這些規(guī)則和知識(shí)內(nèi)化為自身的稽查專業(yè)技能。
這是以試探被詢問對(duì)象想法，摸清其底細(xì)為目的的一種發(fā)問方法。
這主要用于初次詢問或發(fā)現(xiàn)重大問題再次詢問或?qū)υ儐柕钟|情緒比較強(qiáng)的對(duì)象。試探的內(nèi)容可以是被詢問對(duì)象的認(rèn)識(shí)程度、個(gè)性特點(diǎn)、心理狀態(tài)、反審查伎倆、重要違法事實(shí)，也可以試探一下掌握的某一證據(jù)是否屬實(shí)，某一推測(cè)是否正確等。
試探式發(fā)問一般是從問題外圍或者是不直接相關(guān)的問題問起，也可以適當(dāng)穿插些個(gè)別較為重大的問題，實(shí)施“火力偵察”。如有特定的目標(biāo)，提問應(yīng)具有明確的針對(duì)性，反之，可從不同的側(cè)面了解相關(guān)情況。也可以直接的方式向其提出已經(jīng)掌握的某一事實(shí)、某一推測(cè)，以確定其真?zhèn)巍＿€可采用旁敲側(cè)擊、引而不發(fā)的謀略，試探所需要明確的問題。
總之，采用此法，用語要委婉、含蓄、言簡(jiǎn)而容量大，富有進(jìn)退空間?；閷?shí)踐中，這種方法使用比較普遍，有利于增加線索，擴(kuò)大效果。
主要適用于：證據(jù)較少，且證明力不強(qiáng)；被詢問對(duì)象態(tài)度不好且有退路可辯解;違法數(shù)額較大，心理負(fù)擔(dān)較重，正面發(fā)問難以奏效等。
采用迂回式發(fā)問，應(yīng)對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行周密設(shè)計(jì)編排，確定恰當(dāng)?shù)陌l(fā)問次序，先提一些看似簡(jiǎn)單而與準(zhǔn)備圍攻問題沒有明顯關(guān)系，其實(shí)卻有內(nèi)在聯(lián)系或因果關(guān)系的問題，在不暴露詢問意圖的情況下，迫使被詢問對(duì)象如實(shí)供述，當(dāng)提到實(shí)質(zhì)性問題時(shí)，當(dāng)其明白意圖時(shí)，為時(shí)已晚，不得不回答最后的關(guān)鍵問題。
采用此法，提出前后問題要有嚴(yán)密的邏輯性，提出的外圍問題要盡一切可能，把退路堵死；還應(yīng)注意隱蔽詢問意圖，提問時(shí)，語言要盡可能地平緩，使其放松戒備，減少心理壓力，在不知不覺中如實(shí)交待問題。
這種方法適合那些已熟悉和掌握財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及情況，已編好了謊言想好了對(duì)策的被詢問對(duì)象。
跳躍式發(fā)問，表面上看起來所提問題零亂無序，實(shí)際上是按一定的意圖分進(jìn)合擊。把一些關(guān)鍵的問題散布在不同的側(cè)面，從不同的角度提出問題，使其猜不透所提問題與關(guān)鍵問題有什么聯(lián)系，失去制造假口供和推斷檢查人員掌握證據(jù)情況的可能性，待回話中的矛盾逐漸暴露時(shí)，一舉戳穿諾言，再將零碎的真實(shí)的情節(jié)系統(tǒng)地固定起來，形成完整的詢問證據(jù)鏈條。
含蓄式發(fā)問就是用旁敲側(cè)擊或一語雙關(guān)的方式，暗中點(diǎn)出問題的一種含不露點(diǎn)不破的發(fā)問技巧。
這種發(fā)問技巧適用于掌握證據(jù)不夠確定、充分；需要保護(hù)證據(jù)來源或試探被詢問對(duì)象底細(xì)等情況。含蓄式發(fā)問主要是借助于用語的婉轉(zhuǎn)手法，以減少或避免對(duì)其心理的刺激，發(fā)生正面沖突。
這種發(fā)問技巧，詢問人處境主動(dòng)，攻守自如，可隨時(shí)掌握主動(dòng)權(quán)；還可以使其造成判斷失誤。如果含蓄點(diǎn)出的是事實(shí)或情節(jié)，屬于檢查關(guān)鍵問題，通過察言觀色，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)擊中其要害的，就可進(jìn)一步加大力度，乘勢(shì)追擊，變被動(dòng)為主動(dòng)。
適用于證據(jù)確鑿而被詢問對(duì)象不如實(shí)承認(rèn)；提出的問題簡(jiǎn)單明了是其能夠回答；事關(guān)檢查定性必須要正面回答的；對(duì)其已說清的事實(shí)又不承認(rèn)的。
采用這一提問方法的前提是必須有確鑿有力的證據(jù)作為后盾，具體有直問、質(zhì)問、反問、揭露、批駁等形式。直問、質(zhì)問是針對(duì)預(yù)計(jì)不會(huì)如實(shí)回答的對(duì)象所采用的；反問、揭露、批駁則適用于確實(shí)沒有如實(shí)回答問題的對(duì)象的。
采用直接式發(fā)問，是把關(guān)系事實(shí)性質(zhì)的問題直接提出來，要注意提出的問題必須有確鑿、充分的證據(jù)作基礎(chǔ)；使用的證據(jù)必須有連續(xù)追問的準(zhǔn)備；檢查詢問的提出具有突然性，使其毫無思想準(zhǔn)備，又無法回避；詢問的態(tài)度要堅(jiān)決，語言要肯定，形成一種泰山壓頂?shù)臍夥眨仁蛊浞谰€崩潰，如實(shí)回答。
即提出一個(gè)方向明確、范圍清楚的題目，讓被詢問對(duì)象在指定的范圍內(nèi)做詳細(xì)的供述。
常適用于：提出一個(gè)新的問題時(shí)；剛剛突破的重大問題，需要獲得詳細(xì)供述時(shí)；詢問一些只掌握線索但底數(shù)不清的問題時(shí)。
這種發(fā)問中的命題可以是一個(gè)總問題，也可以是某一個(gè)具體問題。被詢問對(duì)象在題目指定的范圍內(nèi)可以自由陳述，因而暗示性較小，一般能獲得較為具體、客觀的陳詞，而且不易暴露審查底細(xì)。
命題發(fā)問的前提是被詢問對(duì)象愿意回答問題，而不是問一句答一句或不愿開口講話的情形。命題的提出，要根據(jù)具體情況而定，過于具體或籠統(tǒng)的命題，都將影響被詢問對(duì)象說清問題。
就是將問題由表及里、由淺入深、由遠(yuǎn)而近、環(huán)環(huán)相扣逐項(xiàng)搞清的一種發(fā)問技巧。
一般用于證據(jù)不夠確實(shí)、充分或只有間接證據(jù)；檢查意圖已經(jīng)暴露，被詢問對(duì)象尚未說出事實(shí)真相；詢問結(jié)束，開始重新仔細(xì)固定證據(jù)時(shí)；多項(xiàng)違法行為并存的情況等。
采用循環(huán)式發(fā)問時(shí)，一般是根據(jù)一定順序排列好問題，按照客觀事物之間存在的邏輯關(guān)系先易后難，先輕后重，由前而后，按時(shí)間或事情發(fā)生的經(jīng)過，逐步推進(jìn)詢問，直至將違法事實(shí)全部搞清。
實(shí)施循序式發(fā)問時(shí)，應(yīng)注意問題之間要有嚴(yán)密邏輯聯(lián)絡(luò)，發(fā)問的次序應(yīng)遵循一定的聯(lián)系，切不可任意打亂或超越，以免影響稽查詢問效果。
一般用于被查對(duì)象已經(jīng)承認(rèn)了違法事實(shí)，但陳述不徹底的情況，特別是檢查結(jié)束時(shí)最后詢問被查對(duì)象，一般都可以運(yùn)用此法。
立體式發(fā)問，主要是運(yùn)用事物的普遍聯(lián)系、互相制約的規(guī)律，對(duì)每個(gè)問題都自始至終地從事到人、從人到事、從前因到后果，按照違法構(gòu)成的要件結(jié)合具體情節(jié)，進(jìn)行縱橫交錯(cuò)的重復(fù)詢問，原來筆錄中的矛盾漏洞能充分地暴露，不盡不實(shí)的陳詞也能得到補(bǔ)充和修正，從而形成準(zhǔn)確、完整的證據(jù)鎖鏈。
隨著稅務(wù)稽查新方法、新經(jīng)驗(yàn)的推陳出新，稽查詢問的方法與技巧也因人而異，因事而異。所以上述詢問方法與技巧的運(yùn)用也不能生搬硬套。檢查人員一定要靈活運(yùn)用，以才能發(fā)現(xiàn)更多的案源線索，達(dá)期達(dá)到稽查預(yù)期的目標(biāo)。
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