發(fā)布時間：18-05-2815:46
自國家稅務(wù)總局發(fā)布了納稅人新購進500萬元以下固定資產(chǎn)允許稅前一次性扣除政策后，關(guān)于稅會差異如何處理的討論非常多。大部分專家討論的前提是企業(yè)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的前提下，而現(xiàn)實情況是適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)也非常多。下面我們就分析一下，小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，稅會差異如何處理。
一、會計處理上
根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，小企業(yè)外購固定資產(chǎn)（設(shè)備、器具）的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。入賬后，按照預(yù)計使用年限和凈殘值分期計提折舊即可。同時《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值”。
因此，在小企業(yè)會計準(zhǔn)則之下，確定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值時，均需要考慮稅法規(guī)定。由此可以推出，正常情況下適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，產(chǎn)生稅會差異的可能性非常小。因為小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定高度一致。
二、納稅處理上
由于企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的允許一次性稅前扣除。這樣在匯算清繳時，如果小企業(yè)準(zhǔn)備享受這項稅收優(yōu)惠，那就可以做納稅調(diào)減處理。
三、稅會差異處理上
舉例說明：甲小企業(yè)2018年3月購進一套數(shù)控機床，會計入賬金額12萬，本年計提折舊2萬元，年末賬面價值10萬元。本年會計利潤110萬元，無其他納稅調(diào)整事項。此時，甲小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，則納稅調(diào)減后本年的應(yīng)納所得稅額=（110-10）*25%=25萬元。會計處理上，借：所得稅費用25萬，貸：應(yīng)交稅費—企業(yè)所得稅 25萬。
四、結(jié)論
通過上述分析可知，小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，享受稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的稅會差異，直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅即可。會計處理上，只需要根據(jù)企業(yè)實際繳納的稅款金額確認(rèn)所得稅費用即可。賬面無需單獨反應(yīng)稅會差異。
但《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，需要通過確認(rèn)遞延所得稅來反映稅會差異。
來源：財務(wù)第一教室原創(chuàng)文章
