納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比，由于時(shí)間性差額影響的所得稅金額，包括在損益表的所得稅項(xiàng)目?jī)?nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里。
應(yīng)付稅款法是將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
(1)賬戶設(shè)置。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置"所得稅"賬戶，用于核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶屬于損益類(lèi)，借方反映按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，貸方反映期未轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。由于對(duì)永久性差異和時(shí)間性差異可分別采取不同的核算方法，所以，企業(yè)除了要運(yùn)用"所得稅"賬戶外，在不同核算方法下，還要運(yùn)用其他一些有關(guān)賬戶。
(2)所得稅會(huì)計(jì)記錄方法。
所得稅會(huì)計(jì)記錄的方法主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中，納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法兩種。企業(yè)可根據(jù)具體情況選擇使用。由于應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)付的所得稅，這種方法不符合收入與費(fèi)用配比的原則。因此，世界上大多數(shù)國(guó)家均不再采用這種方法?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)--所得稅會(huì)計(jì)》，以及許多國(guó)家，基本上都是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，而在納稅影響會(huì)計(jì)法中，大部分國(guó)家建議采用債務(wù)法，或在遞延法中選擇。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)的修改情況， 以及其他國(guó)家的發(fā)展趨勢(shì)看，債務(wù)法的運(yùn)用將更為普遍。由于債務(wù)法相對(duì)于遞延法更科學(xué)，按照債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，但是，在稅率變動(dòng)的情況下核算較為復(fù)雜。從我國(guó)的實(shí)際情況看，所得稅稅率基本是穩(wěn)定的，在稅率不變的情況下，遞延法和債務(wù)法對(duì)時(shí)間性差異的計(jì)算基本一致，核算復(fù)雜問(wèn)題在我國(guó)不太突出。下面將分別介紹應(yīng)付稅款法和納稅影響法。
(3)應(yīng)付稅款法。
應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用就等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。
在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)要按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得為依據(jù)計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅，并列作所得稅費(fèi)用處理，會(huì)計(jì)分錄如下：
計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
實(shí)際上繳所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
期末，將"所得稅"賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"賬戶時(shí)：
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
(4)納稅影響會(huì)計(jì)法。
納稅影響會(huì)計(jì)法，是指確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，將被遞延和分配到以后各期。
在納稅影響法下，企業(yè)除了要設(shè)置"所得稅"賬戶外，還要設(shè)置"遞延稅款"賬戶，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額。"遞延稅款"賬戶的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用債務(wù)法時(shí)，"遞延稅款"賬戶的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延稅款金額，企業(yè)應(yīng)在"遞延稅款"賬戶下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
納稅影響會(huì)計(jì)法又分為"遞延法"和"債務(wù)法"兩種。
本站僅提供存儲(chǔ)服務(wù)，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請(qǐng)
點(diǎn)擊舉報(bào)。
