一、納稅申報(bào)的理論與實(shí)務(wù)
2001年4月28日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱新征管法）第25條是關(guān)于納稅申報(bào)的規(guī)定，“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。”由此可見(jiàn)，納稅申報(bào)是稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)施稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，負(fù)有納稅義務(wù)（含代扣代繳義務(wù)）的單位，無(wú)論本期有無(wú)應(yīng)納、應(yīng)解繳的稅款，都應(yīng)如期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，即使享受減免稅的納稅人概不例外。簡(jiǎn)言之，納稅申報(bào)不乏為依法納稅的前提?！?/p>
?。ㄒ唬┘{稅申報(bào)的種類?！?/p>
根據(jù)申報(bào)的內(nèi)容、方式及目的的不同，可將納稅申報(bào)分為：正常申報(bào)、減免申報(bào)、零申報(bào)、定期定額申報(bào)和延期申報(bào)。其中減免申報(bào)，是指按稅法規(guī)定可享受并經(jīng)批準(zhǔn)減免的納稅人，仍應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)減免稅期經(jīng)營(yíng)情況、減免稅種和減免稅額；零申報(bào)，是指當(dāng)期達(dá)不到起征點(diǎn)或當(dāng)期沒(méi)有發(fā)生納稅義務(wù)的納稅人（或無(wú)收入或虧損）也要辦理納稅申報(bào)；定期定額申報(bào)，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人應(yīng)按時(shí)期主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，提供經(jīng)營(yíng)情況；延期申報(bào)，是指按稅法規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)同意延期申報(bào)的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期后也應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)。
?。ǘ┘{稅申報(bào)的內(nèi)容及應(yīng)報(bào)送的材料
新《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第33條對(duì)納稅申報(bào)內(nèi)容作了明確規(guī)定，“主要內(nèi)容包括：稅種、稅目、應(yīng)納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)、扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額、應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)納稅額、稅款所屬期等。”第34條規(guī)定了應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況報(bào)送的有關(guān)證件、資料，（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；（2）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；（3）稅控裝置的電子報(bào)稅資料；（4）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；（5）境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件資料?！?/p>
（三）納稅申報(bào)的要求
納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：（1）反映內(nèi)容真實(shí)；（2）計(jì)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；（3）填寫項(xiàng)目完整；（4）遞交手續(xù)完備；（5）填寫報(bào)送及時(shí)?！?/p>
?。ㄋ模┘{稅申報(bào)的形式
納稅人大體可采用下列方式辦理納稅申報(bào)：（1）自行上門申報(bào)；（2）郵寄申報(bào)；（3）電子申報(bào)；（4）代理申報(bào)；（5）匯總申報(bào)?！?/p>
?。ㄎ澹┘{稅申報(bào)表的格式及程序
納稅申報(bào)表頂部為稅款所屬期，表內(nèi)首部為納稅人基本信息，包括納稅人登記號(hào)、納稅人名稱、法定代表人姓名、營(yíng)業(yè)地址、開戶銀行及賬號(hào)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等，中間部分為反映計(jì)算應(yīng)納稅款情況，尾部簽字欄，其中有會(huì)計(jì)主管、辦稅人的簽字及納稅人公章。最后一欄由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫，收到申報(bào)日期、接收人簽字及所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章，以作為納稅人回執(zhí)?！?/p>
?。┯嘘P(guān)稅種的納稅申報(bào)期限
一般情況下，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅以一個(gè)月為一個(gè)納稅申報(bào)期限，每月10日前應(yīng)主動(dòng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)手續(xù)；企業(yè)所得稅在季度終了15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表，年度終了后2個(gè)月內(nèi)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表?！?/p>
二、納稅申報(bào)觸及偷稅犯罪引發(fā)的若干爭(zhēng)議
1997年新刑法典基本上承襲了1992年9月4日全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》內(nèi)的基本內(nèi)容，只是在客觀方面增列了“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”這一表述，從而引起了法學(xué)界不小的爭(zhēng)議。
刑法條文中不申報(bào)前附綴了“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知”這一前置條件，而對(duì)于不申報(bào)納稅是否構(gòu)成偷稅罪之手段，學(xué)術(shù)界曾有不同的認(rèn)識(shí)。有論者認(rèn)為“法律沒(méi)有將不申報(bào)納稅作為偷稅手段加以規(guī)定，是很大的疏漏，在實(shí)踐中造成很大危害。”該論者還列舉了1998年10月9日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》一版《漏征漏管到底有多少》一文的數(shù)據(jù)，“僅1998年6月至8月底，全國(guó)在清查中共查出漏征漏管戶120多萬(wàn)戶，查補(bǔ)稅款、滯納金和罰款12億多元。”論者進(jìn)一步分析認(rèn)為，此120萬(wàn)漏征漏管戶中有相當(dāng)一部分是出于偷稅的故意和目的，不進(jìn)行納稅申報(bào)，不能不說(shuō)偷稅罪中未規(guī)定“不申報(bào)納稅”作為手段而帶來(lái)處罰制度的弊端。對(duì)此筆者曾聯(lián)想到國(guó)家稅務(wù)總局曾出臺(tái)的1996年《關(guān)于個(gè)人所得稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》、1997年《關(guān)于不申報(bào)繳納稅款定性問(wèn)題的批復(fù)》中都十分明確地將不申報(bào)的行為規(guī)定為偷稅，其中后者的1997（函）91號(hào)原文為“納稅人或扣繳義務(wù)人采取不申報(bào)的手段不繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)以偷稅論處。”筆者認(rèn)為，畢竟此乃行政規(guī)章，從效力上，顯然不能突破刑事法典的限制，盡管其征得最高人民法院的同意?！?/p>
有支持上述論點(diǎn)同仁認(rèn)為，如果行為人確有偷稅故意，而一直不依法主動(dòng)申報(bào)納稅的行為，可視作不作為偷稅犯罪的一種形式，并進(jìn)行刑事處罰。理由是，諸如所占比重越來(lái)越大的個(gè)人所得稅納稅主體，一般都沒(méi)有建立賬簿，偷稅罪有關(guān)利用帳簿、記賬憑證等作為犯罪手段的規(guī)定，一般無(wú)法適用于個(gè)人所得稅的偷稅犯罪，從嚴(yán)密法網(wǎng)的角度出發(fā)，立法者應(yīng)加以“不主動(dòng)申報(bào)”這一方式。筆者認(rèn)為，縱觀刑法及司法解釋關(guān)于偷稅犯罪手段的規(guī)定，先后使用“不申報(bào)”、“拒不申報(bào)”和“虛假申報(bào)”三個(gè)看似相同而實(shí)不相同的詞匯?，F(xiàn)行刑法之所以只將后面兩種規(guī)定為犯罪，而排除了第一種，正是考慮到后兩者的主觀惡性所在，相對(duì)第一種主觀方面比較復(fù)雜，不易區(qū)分和認(rèn)定。立法者并非沒(méi)有意識(shí)到可能由此會(huì)放縱犯罪，但是法律本身存有的局限性和強(qiáng)烈的實(shí)踐性，不能也無(wú)法將法律理想完全付諸實(shí)現(xiàn)，充分體現(xiàn)了立法者審慎、務(wù)實(shí)的精神?！?/p>
還有論者從應(yīng)然的角度認(rèn)為，盡管實(shí)踐中大量存在的采取不申報(bào)方式逃避納稅義務(wù)的情況，刑法將有關(guān)申報(bào)方面單獨(dú)作為偷稅犯罪的手段，是不合理的。理由是：混淆了納稅申報(bào)義務(wù)和納稅義務(wù)的界限，納稅和進(jìn)行納稅申報(bào)均是納稅人的法定義務(wù)，但這兩種法定義務(wù)的性質(zhì)并不相同，納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提是應(yīng)稅事實(shí)的實(shí)際發(fā)生，而納稅申報(bào)雖為法定，且與納稅義務(wù)聯(lián)系緊密，但從其法律性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，則是政府對(duì)稅收的一種管理方式。偷稅的實(shí)質(zhì)是逃避納稅義務(wù)，而非逃避納稅申報(bào)義務(wù)，納稅申報(bào)義務(wù)與納稅義務(wù)雖關(guān)系密切，但決不等同。納稅申報(bào)義務(wù)的產(chǎn)生并不一定以應(yīng)稅事實(shí)實(shí)際發(fā)生和納稅義務(wù)的已經(jīng)存在為必須，對(duì)申報(bào)納稅人的管理，是以稅法規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限是否進(jìn)行了申報(bào)予以評(píng)價(jià)的，實(shí)際中存在的自行申報(bào)納稅人在未發(fā)生應(yīng)稅事實(shí)的情況下亦需零申報(bào)，正是基于此，不進(jìn)行納稅申報(bào)并不能一概而論為逃避納稅義務(wù)?！?/p>
反對(duì)者認(rèn)為，這里的納稅申報(bào)義務(wù)不是構(gòu)成犯罪的唯一條件，即使納稅人不履行其納稅申報(bào)義務(wù)，但偷逃稅款數(shù)額未達(dá)到刑法規(guī)定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的，并不構(gòu)成犯罪。行為人的納稅申報(bào)義務(wù)是其履行納稅義務(wù)的前提，行為人連納稅申報(bào)義務(wù)都不履行，又怎么談得上履行納稅義務(wù)呢？
周洪波在《稅收犯罪疑難問(wèn)題司法對(duì)策》一書中提出立法與《稅收征收管理法》（指舊征管法，筆者注）不協(xié)調(diào)。我國(guó)舊《稅收征收管理法》第40條明確規(guī)定“……或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”很明顯，依照舊《稅收征收管理法》“拒不申報(bào)”行為就不成立偷稅，偷稅都不是，怎么又算得上是偷稅罪呢？筆者認(rèn)為，刑法規(guī)定與稅收管理法不協(xié)調(diào)并不意味著刑法的規(guī)定不盡合理，刑法作為基本法律，從法律層級(jí)來(lái)看，更高于其他非基本法律，包括行政法規(guī)。因此刑法有權(quán)要求其他非基本法律通過(guò)立法而與之相適應(yīng)，而不是通過(guò)其他基本法律條款的設(shè)定決定刑法中某一罪的行為方式，二者之間，只不過(guò)出臺(tái)時(shí)間先后、立法進(jìn)程快慢有別罷了。事實(shí)上，正是通過(guò)后來(lái)修正的稅收管理法來(lái)達(dá)到與其刑法的協(xié)調(diào)。1995年2月28日公布的《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱舊征管法）第四十條偷稅手段的表述與1992年9月4日《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅，抗稅的補(bǔ)充規(guī)定》第一條中關(guān)于偷稅手段的表述幾乎一字不差，其中均含有“或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”這一手段，而1997年刑法頒布實(shí)施時(shí)，通過(guò)幾年來(lái)司法實(shí)踐考慮到采取不申報(bào)的方式進(jìn)行偷稅的大量事實(shí)存在，這種行為的社會(huì)危害性與偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的方式進(jìn)行偷稅的社會(huì)危害性并無(wú)實(shí)質(zhì)性的差別，因此確有必要?jiǎng)佑眯塘P的方式予以懲處。于是新刑法201條在原補(bǔ)充規(guī)定基礎(chǔ)上增列了“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)而拒不申報(bào)”的字段作為偷稅罪客觀要件構(gòu)成之一。在其后2001年4月28日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)常委委員會(huì)第21次會(huì)議上通過(guò)修正的新征管法第63條，將“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)而拒不申報(bào)”作為偷稅罪手段相應(yīng)增加了進(jìn)來(lái)，從而保持了與刑法偷稅罪的較好銜接與協(xié)調(diào)統(tǒng)一?！?/p>
也有論者認(rèn)為，“拒不申報(bào)”不符合偷稅罪本質(zhì)特征的要求。偷稅罪的行為在于欺詐性，具體表現(xiàn)為隱藏性、非公開性，而“拒不申報(bào)”是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)的公然抗拒，表現(xiàn)為公開性，此與偷稅行為理所當(dāng)然具有的欺詐性、隱藏性截然相反。筆者認(rèn)為，持上述論者的理解是片面的，是把此從偷稅罪的完整規(guī)定割裂開來(lái)，偷稅罪的立法本意是作為結(jié)果犯罪而設(shè)定的，只有通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者虛假申報(bào)，并由此造成了不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，且偷稅數(shù)額達(dá)到數(shù)額加比例的雙重標(biāo)準(zhǔn)，即偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上且占應(yīng)納稅額的10%以上，或者已經(jīng)因偷稅受到稅務(wù)機(jī)關(guān)二次行政處罰，又偷稅在一萬(wàn)元以上的。因此，對(duì)拒不申報(bào)或者虛假申報(bào)的行為定性，要結(jié)合其偷稅后果或者偷稅的歷史記錄，全面綜合起來(lái)放在罪與非罪的框架之內(nèi)進(jìn)行權(quán)衡?！?/p>
綜上，筆者認(rèn)為，根據(jù)罪刑法定的原則，對(duì)沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)這一程序而僅僅是不主動(dòng)申報(bào)納稅手段達(dá)到不繳或者少繳稅款目的的行為，不能認(rèn)定為偷稅罪，只能適用于行政處罰；雖有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者虛假申報(bào)，而沒(méi)有同時(shí)滿足其他偷稅罪構(gòu)成要件的，同理也只能適用于行政處罰。適用刑法的調(diào)控機(jī)能要全面符合定罪的主客觀要件，刑法作為最后的，不得已的手段，應(yīng)是需要我們必須堅(jiān)守的。新征管法第62條規(guī)定“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處二千元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。”第63條規(guī)定“納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)……對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。”第64條規(guī)定“納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”等等，這些足以供稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰所援引和選擇的了。
三、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)的司法認(rèn)定
“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”，是指已取得應(yīng)稅收入、應(yīng)辦理納稅申報(bào)的納稅人，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后，仍拒不申報(bào)的行為。2002年11月最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于審理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第2條第2款規(guī)定，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為《刑法》201條第1款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：（1）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；（2）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；（3）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。這個(gè)規(guī)定對(duì)“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”的界定比我們通常的理解要寬泛得多。納稅人依法辦理稅務(wù)登記的就視為已經(jīng)通知其申報(bào)了，而不需要再另外對(duì)其通知，給實(shí)際辦理諸如此類的偷稅案件無(wú)疑提供了方便之門。但對(duì)未依法辦理以及不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，反而強(qiáng)調(diào)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)，是否產(chǎn)生納稅人待遇不公，引起了輿論嘩然。大多論者認(rèn)為未辦理稅務(wù)登記的卻要比已辦理稅務(wù)登記的處罰寬松，勢(shì)必加劇納稅人的守法成本，難免有失司法之公正。筆者認(rèn)為，此乃刑法謙抑性原則在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用使然，這符合我國(guó)當(dāng)前納稅意識(shí)尚未達(dá)到普及的實(shí)際情況。不可否認(rèn)的現(xiàn)狀是不申報(bào)納稅手段比較多發(fā)常見(jiàn)，尤其是對(duì)于公民個(gè)人而言，發(fā)生了應(yīng)稅項(xiàng)目而不知道應(yīng)該申報(bào)、如何申報(bào)，或不自覺(jué)申報(bào)等諸多情形常理所在。因此，刑法有必要在不申報(bào)納稅情況之中設(shè)置經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知這一前置條件，充分體現(xiàn)了立法的嚴(yán)謹(jǐn)和人性司法理念。如此，并非放縱了眾多不申報(bào)納稅人，而是在打擊偷稅犯罪的同時(shí)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加大監(jiān)管的力度，堵塞稅收漏洞?！?/p>
分析刑法201條偷稅罪構(gòu)成原理，我們認(rèn)為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”應(yīng)切實(shí)具備以下幾個(gè)條件：其一，行為人主觀上出于故意，即行為人出于偷稅目的，明知應(yīng)該申報(bào)而拒不申報(bào)；其二，必須是在法定或依法確定的納稅期限之后，凡是在法定或依法確定的納稅期限之前或期間，不存在“拒不申報(bào)”的情況；因?yàn)樵诜ǘㄆ谙迌?nèi)，行為人有選擇何時(shí)申報(bào)的充分權(quán)利；其三，行為人存在申報(bào)可能，即行為人不存在不可抗拒的情況，若存在客觀的事實(shí)情況足以導(dǎo)致行為人不可能，則不可歸責(zé)于行為人；其四，必須是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，且要有通知時(shí)間、通知地點(diǎn)、通知方式、通知人、被通知人簽字確認(rèn)等相關(guān)的書面證據(jù)予以證實(shí)。對(duì)此，有論者認(rèn)為“按一般觀念，至少需要三次通知。三次通知必須在納稅申報(bào)期限之后，且兩次通知之間隔必須留足時(shí)間以便納稅人申報(bào)。”否定者認(rèn)為“這樣的要求是沒(méi)有根據(jù)的。只要行為人確實(shí)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)并實(shí)施偷稅行為達(dá)到偷稅罪標(biāo)準(zhǔn)的，就可以構(gòu)成偷稅罪。”筆者贊同否定者之觀點(diǎn)，既然最高人民法院的司法解釋并未對(duì)此作出特殊規(guī)定，司法實(shí)踐又豈能畫蛇添足？不過(guò)，某一行為是否屬于“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”，必須看其是否全部符合上述四個(gè)條件，只有全部滿足，才能成立，缺一不可。
四、“虛假的納稅申報(bào)”的司法認(rèn)定
所謂進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，是指納稅人、扣繳義務(wù)人在辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告等資料過(guò)程中，制造虛假情況，不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表等資料的行為?，F(xiàn)實(shí)中主要表現(xiàn)為負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為了偷稅而向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了與其納稅的實(shí)際情況不符的申報(bào)材料的行為。常見(jiàn)的情形包括：（1）虛報(bào)生產(chǎn)狀況、生產(chǎn)規(guī)模、職工工資、通過(guò)虛報(bào)浮夸成本費(fèi)用，達(dá)到實(shí)盈虛虧；（2）虛報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，混淆不同稅率，如將稅率高的替報(bào)為稅率低的，將應(yīng)稅項(xiàng)目替報(bào)為免稅項(xiàng)目；（3）提供虛假申請(qǐng)，騙取減免稅收優(yōu)惠政策，本不具備優(yōu)惠政策的，通過(guò)虛假瞞報(bào)，使之享受優(yōu)惠政策；（4）采用多頭開戶的方式隱瞞收入，僅向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供一個(gè)開戶帳戶，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握其真實(shí)收入情況?！?/p>
隨著我國(guó)稅收征管方式的改革，納稅申報(bào)在稅收管理中的作用越來(lái)越重要，國(guó)家掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不再主要依靠稅務(wù)專管員的掌握和管理，而是主要依靠納稅人、扣繳義務(wù)人的自動(dòng)申報(bào)。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，納稅人越來(lái)越多，國(guó)家也沒(méi)有能力逐一檢查納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，只能采取重點(diǎn)稽查的方法，對(duì)于大多納稅人，還只能停留在他們的納稅申報(bào)作為其征稅依據(jù)。因此，虛假的納稅申報(bào)將直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的減少，對(duì)稅收征管制度的破壞不可小視。這就需要我們的稅偵人員苦練內(nèi)功，不斷提高應(yīng)對(duì)虛假納稅申報(bào)的發(fā)現(xiàn)甄別能力、查處技巧和偵破水平。
一般情況而言，直接進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的較少，大都通過(guò)前期的財(cái)務(wù)帳簿上的不法行為，如偽造、變?cè)?、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入等進(jìn)行掩蓋，因?yàn)榧{稅申報(bào)表通常應(yīng)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅信息的匯總，為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，納稅人一般都要把自己的“明帳”作得和納稅申報(bào)表一模一樣，否則就會(huì)被稅務(wù)稽查明顯查出破綻和漏洞。但是，實(shí)踐中也不排除存在的納稅人帳簿真實(shí)，而納稅申報(bào)表虛假的情況。不管是哪種情況，只要納稅人采取了虛假的納稅申報(bào)這一法定方式，其不繳或者少繳稅款達(dá)到刑法規(guī)定之標(biāo)準(zhǔn)的，就應(yīng)以偷稅罪進(jìn)行規(guī)制。
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