特別提示：考試時間為150分鐘
一、單項(xiàng)選擇題（以下各題中，每題只有一個選項(xiàng)是正確的，請將你認(rèn)為正確的選項(xiàng)序號填寫在答題卡中，每題1分，共計(jì)20分，多選、錯選、不選均不得分）
1． 從理論上分析，稅務(wù)稽查所確認(rèn)的納稅義務(wù)是（ ）
A．納稅義務(wù)發(fā)生
B．納稅義務(wù)計(jì)量
C．納稅義務(wù)履行
D．納稅義務(wù)消亡
2．當(dāng)事人逾期不繳納罰款的，行政機(jī)關(guān)可以每日按罰款額的（ ）加處罰款。
A．2％ B．3％
C．1倍 D．5倍
3．承擔(dān)行政賠償?shù)闹黧w是（ ）。
A．國家 B．各級政府財(cái)政
C．行政機(jī)關(guān) D．執(zhí)法人員
D．依申請的行政行為
4．在下列各項(xiàng)中，不屬于稅務(wù)稽查管轄劃分原則的是( )。
A. 屬地管理原則
B. 分稅制管理原則
C. 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則
D. 效率優(yōu)先原則
5．務(wù)稽查人員如果調(diào)取納稅人以前年度的賬簿資料，須經(jīng)（ ）批準(zhǔn)，并在（ ）完整歸還。
A.稽查局長；90日內(nèi)
B.縣以上稅務(wù)局（分局）局長；三個月
B.縣以上稅務(wù)局（分局）局長；90日
D．市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長，三個月
6.當(dāng)事人的偷稅違法行為超過（ ）年未發(fā)現(xiàn)的，不予稅務(wù)行政處罰。
A.10 B.2
C.5 D.3
7．某稽查局對A納稅人作出稅務(wù)行政處罰決定后，當(dāng)事人不依法履行,該稽查局準(zhǔn)備申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，一般情況下應(yīng)向（ ）申請強(qiáng)制執(zhí)行。
A. 該稽查局住所地的基層人民法院
B. 該稽查局住所地的中級人民法院
C. A納稅人住所地的中級人民法院
D. A納稅人住所地的基層人民法院
8． A稽查局作出了《稅務(wù)行政處罰決定書》，當(dāng)事人逾期不履行法定義務(wù)，以（ ）名義申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
A. A稽查局的審理部門 B. A稽查局的主管稅務(wù)局
C. A稽查局 D. A稽查局的執(zhí)行部門
9．稅務(wù)稽查成果分析的目的主要是研究稅收違法行為的特點(diǎn)、動向及規(guī)律，提出健全稅務(wù)稽查工作機(jī)制、完善稅收征管和優(yōu)化稅收政策的建議，推進(jìn)（ ），不斷提高稅務(wù)稽查自身能力和稅收征管水平。
A.以查促查、以查促管
B.以查促查、以管促查
C.以管促管、以管促查
B.以管促查、以查促管
10．為滿足稅務(wù)稽查報(bào)表的編制要求，稅務(wù)稽查一般應(yīng)使用（ ）而開發(fā)的稅務(wù)稽查信息統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)。
A.《稅務(wù)稽查報(bào)表編制說明》
B.《稅務(wù)稽查報(bào)表編制辦法》
C.《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》
D.《稅收統(tǒng)計(jì)工作規(guī)程》
11. 正確調(diào)整盤點(diǎn)結(jié)果的公式是（ ）。
A、被查日賬面應(yīng)存數(shù)=被查日實(shí)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)
B、被查日賬面應(yīng)存數(shù)=被查日實(shí)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)
C、被查日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)
D、被查日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+ 被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)
12．經(jīng)審理確認(rèn)當(dāng)事人有下列情形之一的，不予稅務(wù)行政處罰（ ）：
A.違法行為輕微
B.對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰
C.不滿十四周歲的人有違法行為的
D.違法行為輕微并及時糾正的
13．檢查中對于單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為（ ）。
A．將不動產(chǎn)交付對方使用的當(dāng)天
B．不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天
C．簽訂不動產(chǎn)贈與文書的當(dāng)天
D．承受不動產(chǎn)人交納契稅的當(dāng)天
14.某施工企業(yè)自建房屋一棟,使用兩年后,因單位搬遷,將房屋出售,( )。
A.該單位只需按該房屋市場價格的5%繳納營業(yè)稅
B.該單位應(yīng)按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)兩個稅目分別繳納營業(yè)稅
C.該單位應(yīng)按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)兩個稅目從高繳納營業(yè)稅
D.此種行為屬于混合銷售
15. 在計(jì)算企業(yè)所得稅時，除提足折舊或租入固定資產(chǎn)改建、固定資產(chǎn)大修理之外，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于（ ）。
A．3年
B.4年
C.5年
D.10年
16.如果整體資產(chǎn)置換交易中，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失的情形是指，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值（ ）
A．小于25% B.不高于25%
C.大于25% D. 等于25%
17. 甲企業(yè)張某于2009年元月取得本月薪酬4600元，同時領(lǐng)取年終獎120000元，張某本月應(yīng)納個人所得稅計(jì)算公式正確的是（ ）。
A.[（4600-2000）×15%-125]+ （120000×20%-375×12）
B.[（4600-2000）×15%-125]+ （120000/12×20%-375）×12
C.[（4600-2000）×15%-125]+ （120000×20%-375）
D.[（4600-2000）×15%-125]+ （120000×45%-15375）
18.下列權(quán)利許可證照應(yīng)當(dāng)征收印花稅的是（ ）。
A.駕駛證
B.結(jié)婚證
C.稅務(wù)登記證
D.土地使用權(quán)證書
19. 某高爾夫球場會員章程規(guī)定，擁有會員資格的成員，可以享受非會員價格的80%優(yōu)惠。該公司開業(yè)以來共收取會員費(fèi)500萬元，均作“其他應(yīng)付款”處理，未結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入。下列說法正確的是（ ）。
A.會員費(fèi)應(yīng)當(dāng)分期結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入，分期繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅
B.會員費(fèi)應(yīng)于實(shí)際收到時確認(rèn)收入，一次性繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅
C.會員費(fèi)應(yīng)當(dāng)分期結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入，一次性繳納營業(yè)稅，分期繳納企業(yè)所得稅
D.以上說法都不對
20. 某企業(yè)2008年3月購入A公司發(fā)行的股票10000股，每股6元。2008年年末，A公司股票每股市價7元。2009年1月，該企業(yè)將上述股票全部出售，出售價格7.5元/股，其支付稅費(fèi)3000元。上述業(yè)務(wù)該企業(yè)按會計(jì)準(zhǔn)則的要求，已作帳務(wù)處理，稅務(wù)人員在檢查2008年所得稅匯算情況時，應(yīng)作（ ）
A．2008年度應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000元；
B．2008年度不作納稅調(diào)整
C．2008年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元
D．2008年度，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5000元
二、多項(xiàng)選擇（以下各題中，每題至少有兩個選項(xiàng)是正確的，請將你認(rèn)為正確的選項(xiàng)序號填寫在答題卡中，每題1分，共計(jì)20分，多選、少選、錯選、不選均不得分）
1．下列哪些屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)行為方面的證據(jù)：（ ）
A．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書》和送達(dá)回證
B．稅務(wù)登記證或扣繳登
C．證明納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)行為的當(dāng)事人陳述，制作詢問筆錄
D．納稅人、扣繳義務(wù)人的偷稅行為少繳納稅款的證據(jù)
2．拍賣、變賣活動終止的情形有下列哪些：（ ）
A.拍賣、變賣實(shí)現(xiàn)，拍賣、變賣活動自然終止
B.被執(zhí)行人在拍賣、變賣實(shí)現(xiàn)前繳清了稅款、滯納金的
C.抵稅財(cái)物經(jīng)鑒定、評估為不能或不適于進(jìn)行拍賣的
D．拍賣、變賣沒有實(shí)現(xiàn)
3．編制稅務(wù)稽查報(bào)表的基本要求是（ ）。
A.內(nèi)容真實(shí)
B.數(shù)據(jù)準(zhǔn)確
C.口徑一致
D.編報(bào)及時
4.根據(jù)稅收征管信息化建設(shè)情況，目前稅務(wù)稽查已依托全國內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，初步實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)稽查以下方面的信息管理( )。
A.增值稅專用發(fā)票和其它抵扣憑證的協(xié)查信息化管理
B.稅收違法檢舉案件的信息化管理
C.會計(jì)電算化企業(yè)檢查過程的信息化管理
D.稅務(wù)稽查信息統(tǒng)計(jì)的信息化管理；
5．對案件證據(jù)審理的內(nèi)容有（ ）。
A.證據(jù)的真實(shí)性
B.證據(jù)的合法性
C.證據(jù)的關(guān)聯(lián)性
D.證據(jù)的充分性
6. 稅務(wù)文書的送達(dá)方式包括（ ）。
A.直接送達(dá)
B.留置送達(dá)
C.間接送達(dá)
D.郵寄送達(dá)
7.下列屬于稅收違法行為特點(diǎn)的是：（ ）
A.行為主體具有廣泛性
B.行為具有特定性
C.行為的法律后果特定
D. 行為具有多樣性
8. 檢查中對于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的把握正確的是( )。
A．個人演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人
B．建筑安裝業(yè)分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人
C．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人
D．境外單位在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓專利，且境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以購買者而不以代理者為扣繳義務(wù)
9．對企業(yè)材料賬面結(jié)存數(shù)量是紅字，金額是藍(lán)字檢查時，應(yīng)當(dāng)視不同原因分別處理（ ）
A．若庫存已無實(shí)物，則說明以往發(fā)料計(jì)價偏低而少轉(zhuǎn)材料成本，應(yīng)將藍(lán)字金額調(diào)增生產(chǎn)成本。
B．如果調(diào)整金額很大，應(yīng)還原以前各期的生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品成本、銷售成本，直至檢查期，最終確認(rèn)調(diào)整的所得額。
C.若庫存已無實(shí)物，則說明以往發(fā)料計(jì)價偏低而少轉(zhuǎn)材料成本，應(yīng)將藍(lán)字金額調(diào)減生產(chǎn)成本。
D.如果調(diào)整金額很大，不必還原以前各期的生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品成本、銷售成本，直接調(diào)整的所得額就行
10．在計(jì)算“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目個人所得稅時，下列項(xiàng)目允許在稅前扣除的有（ ）。
A.按稅法規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊
B.非廣告性贊助支出
C.稅收罰款及滯納金
D.向個人支付的傭金
三、判斷題（判斷下列各題正確或錯誤，并將答案填寫在答題卡中，如果你認(rèn)為正確，則寫上"√ "，如果你認(rèn)為錯誤，則寫上"×"，每題1分，共計(jì)20分）
1．按現(xiàn)行稅收征管體制和工作職責(zé)劃分，日常稅務(wù)稽查和日常稅務(wù)檢查在基本內(nèi)涵、工作程序、目標(biāo)任務(wù)方面是基本一致的，差別主要表現(xiàn)執(zhí)法主體方面，日常稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)，而日常誰檢查的主體是稅收征管部門。
2．憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件是按照法的效力來源和效力等級不同進(jìn)行的分類。（ ）
3．省以下稅務(wù)局的稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。（ ）
4．專案稽查是指稽查局依照稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理的執(zhí)法行為。( )
5．稅務(wù)稽查的限選原則主要是指在一個公歷年度內(nèi)，無論何種情況，對同一納稅人、扣繳義務(wù)人原則上不得安排重復(fù)檢查。( )
6．案件執(zhí)行部門的人員可以兼做案件審理部門的工作。（ ）
7．對于一般性案件，稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知，不是稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)法定程序。（ ）
8．稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。（ ）
9．在重大案件的專項(xiàng)檢查中程中，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)可以會同有關(guān)司法部門，就證據(jù)取證規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)、行政證據(jù)與刑事證據(jù)轉(zhuǎn)化、適用法律法規(guī)與案件移送等進(jìn)行有效溝通，請求司法部門量身定制地對案件進(jìn)行具體指導(dǎo)。( )
10.稅務(wù)稽查人員通過趨勢分析，有利于了解和掌握稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，判斷未來稅收收入形勢的好壞，科學(xué)安排、部署稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)。( )
11. 賬套是指電算化企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件記載所有往來信息的記錄、統(tǒng)計(jì)分析及報(bào)表等資料的統(tǒng)稱，記載一個獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)實(shí)體的賬套稱為一個賬套。一般一個法人企業(yè)只用一個賬套，如果法人企業(yè)有幾個下屬的獨(dú)立核算的實(shí)體，就可以建幾個賬套。( )
12．復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。 ( )
13．建筑業(yè)納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；或在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的，可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。( )
14．中國移動通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。 ( )
15.某企業(yè)2008年度計(jì)提并發(fā)放的工資薪金總額300萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元，允許當(dāng)年稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為7.5萬元，1.5萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行扣除。( )
16.當(dāng)被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)對被合并實(shí)現(xiàn)吸收合并也稱零收購，即合并企業(yè)不付出任何代價就可以收購另一家現(xiàn)存的企業(yè)。( )
17. 按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。（ ）
18. 計(jì)算房產(chǎn)稅的房屋原價以財(cái)務(wù)會計(jì)核算的房屋為依據(jù)，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的企業(yè)，如果將房屋與土地價值分開核算，則土地價值不應(yīng)并入房屋原價征稅。（ ）
19.施工單位為全資子公司建設(shè)辦公用房提供建筑勞務(wù)，屬于自建自用，不征營業(yè)稅。( )
20. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足24個月取得的投資收益。( )
四、判斷改錯（判斷下列各題正確或錯誤，并將參考答案填寫在答題卡中，如果你認(rèn)為正確，則寫上"√ "，如果你認(rèn)為錯誤，則寫上"×"，請改正，每題1分，共20分）
1. 公民、法人或者其他組織對具體行政行為在法定期間不提起訴訟又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
2．納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自納稅擔(dān)保書簽字之日起生效。
3． 公民口頭舉報(bào)稅務(wù)違法案件筆錄經(jīng)與舉報(bào)者核實(shí)無誤后，必須由其簽名、蓋章或者押印方為有效。
4．稅務(wù)稽查成果分析中的橫向比較分析主要是對同一地區(qū)同一指標(biāo)在不同歷史時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。
5．審理部門確認(rèn)的案件事實(shí)是指客觀事實(shí)。
6. 采取公告送達(dá)的，自公告之日起滿15日，即視為送達(dá)。
7．按照證據(jù)與案件主要事實(shí)之間的關(guān)系，可以將其分為原始證據(jù)和傳來證據(jù)。
8．土地租賃不按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅。
9．建安企業(yè)管理人員的薪酬屬于合同成本中的間接費(fèi)用
10. 某公司依據(jù)與職工簽訂的借款合同，借記“應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)付款”。由于未實(shí)際向職工支付現(xiàn)金，因此不征個人所得稅。
五、實(shí)務(wù)題（70分，第1、2、3題各15分，第4題25分）
（一）A縣國稅局查出B個體戶在2007年上半年隱瞞產(chǎn)品銷售收入5筆，偷稅數(shù)額8,000元，因此作出《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定追繳稅款8,000元以及滯納金若干元，并處以偷稅數(shù)額2倍的罰款。B不服，在繳納了8,000元稅款以及滯納金若干元后，向C市國稅局(為A縣國稅局的上一級國稅局)申請復(fù)議。在復(fù)議期間，A縣國稅局通知B的開戶銀行，扣繳了罰款16,000元，B不服，再次向C市國稅局申請復(fù)議。
C市國稅局對于B不服強(qiáng)制執(zhí)行措施的復(fù)議申請很快作出復(fù)議決定，因程序違法，C市國稅局撤銷了A縣國稅局的具體行政行為。B隨即向A縣國稅局要求退還已扣繳的罰款，但A縣國稅局認(rèn)為復(fù)議決定并沒有要求退還罰款，且有關(guān)稅務(wù)行政處罰的決定并未被撤銷，表示暫不退款，待有關(guān)處罰決定的復(fù)議結(jié)果出來后再處理。C市國稅局受理B不服稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定而提起的復(fù)議申請后，復(fù)議期已滿仍未作出復(fù)議決定，B決定通過行政訴訟來解決這方面的問題。法院審理本案期間，A縣國稅局進(jìn)一步查明，原來所認(rèn)定為偷稅的5筆銷售收入，實(shí)際上只有2筆有確鑿的證據(jù)，另外3筆難以認(rèn)定，且按2倍罰款也確實(shí)過重，因此決定撤銷原處理決定和處罰決定，重新作出決定，改為補(bǔ)交稅款3,000元，罰款1倍。B以稅務(wù)機(jī)關(guān)已重新作出具體行政行為，愿意接受新的決定為由，向法院申請撤訴。
根據(jù)以上案情，請回答下列問題：
（1）C市國稅局逾期不作出復(fù)議決定，B在多長時間內(nèi)可對A縣國稅局提起行政訴訟？
（2）B是否可以口頭申請行政復(fù)議？
（3）C市國稅局逾期不作出復(fù)議決定，B是否可以對C市國稅局的不作為提起行政訴訟？
（4）C市國稅局對強(qiáng)制執(zhí)行措施所作出的復(fù)議決定是否正確？為什么？
（5）B向法院申請撤訴，法院是否可以裁定準(zhǔn)許撤訴？
（二）某房產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：
⑴將新建的一棟房屋無償捐贈給附近的一所小學(xué)。該房屋由其他單位施工，賬面成本518181元(成本利潤率為10%)。
⑵以本公司的一棟房產(chǎn)對外投資，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。房產(chǎn)原值500萬元， 評估價600萬元，兩年后該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)， 取得轉(zhuǎn)讓收入650萬元。
⑶以本公司購入的一棟原值為300萬元的房屋作抵押，向某商業(yè)銀行貸款150 萬元(按照我國金融部門的有關(guān)規(guī)定，以財(cái)產(chǎn)抵押方式申請貸款的，其借款金額不得超過財(cái)產(chǎn)價值的50%)，貸款期限三年，貸款年利率為8% 。按照協(xié)議規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再負(fù)擔(dān)貸款利息。貸款期滿后，該公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還貸款本金，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押房產(chǎn)收歸已有，核定該房屋價值為320萬元， 銀行向該公司支付人民幣170萬元。
⑷以“還本”方式銷售商品房20套，每套15萬元，公司與購房者簽訂的協(xié)議規(guī)定，自房屋銷售20年后，公司將房屋價款全部歸還給購房者。已知同期銀行貸款利率為8%。
要求：根據(jù)上述資料，試計(jì)算該公司應(yīng)納的營業(yè)稅。
（三）圣亞潔化工有限公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)貼180萬元，要求用于治理自身產(chǎn)生的工業(yè)污染（有國務(wù)院批示）。該企業(yè)為此購置了專用設(shè)備，實(shí)際購買價值210萬元的設(shè)備，稅法允許縮短折舊年限，預(yù)計(jì)使用3年，不考慮殘值，企業(yè)做出了相關(guān)會計(jì)處理：
①實(shí)際收到政府補(bǔ)助時：
借：銀行存款 1 800 000
貸：遞延收益 1 800 000
②購買并交付使用固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn) 2 100 000
貸：銀行存款 2 100 000
③分期確認(rèn)收益和計(jì)提折舊（按年）時：
借：制造費(fèi)用 700 000
貸：累計(jì)折舊 700 000
借：遞延收益 600 000
貸：營業(yè)外收入 600 000
（1）關(guān)于政府補(bǔ)貼收入，下列說法符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）
A.企業(yè)得到的所有的政府補(bǔ)貼都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的會計(jì)利潤
B. 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
C.政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
D．稅收政策規(guī)定對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
（2）對企業(yè)不征稅收入的檢查方法
A. 檢查“營業(yè)外收入”明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證，確定不征稅收入的來源、金額。
B. 審查和收入有關(guān)的審批文件和手續(xù)，確定收入是否符合稅法規(guī)定的條件；
C. 結(jié)合企業(yè)所得稅其他項(xiàng)目的檢查，查實(shí)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，落實(shí)費(fèi)用的攤銷和財(cái)產(chǎn)的折舊是否稅前扣除，未作納稅調(diào)整。
D.檢查投資收益賬戶，看企業(yè)是否將不征稅收入計(jì)入“投資收益”科目。
（3）針對亞潔化工有限公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)貼180萬元事宜，當(dāng)年應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為（ ）
A.0萬元
B.30萬元
C.60萬元
D.180萬元
（4）針對亞潔化工有限公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)貼，購買價值210萬元的設(shè)備事宜，當(dāng)年應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前扣除的折舊金額為（ ）
A.0萬元
B.10萬元
C.60萬元
D.70萬元
（四）2009年6月10日，大洋市地稅稽查局接到群眾舉報(bào)，大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司存在嚴(yán)重的稅收問題?；榫钟?月11日立案，并于6月12日開始對該公司進(jìn)行檢查。經(jīng)過一個多月的檢查，發(fā)現(xiàn)該公司確實(shí)存在嚴(yán)重的稅收問題，公司的法定代表人以及財(cái)物負(fù)責(zé)人都承認(rèn)了違法事實(shí)。以下為檢查的基本情況：
一、基本情況:
大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于2006年1月1日成立，注冊資本20000萬元，其中，甲公司出資12000萬元，占股比例為60%；張三出資8000萬元，占股比例為40%。2006年3月1日征用土地一塊，占地面積200畝，并于2006年6月1日取得立項(xiàng)批復(fù)，2006年8月1日領(lǐng)取施工許可證，2007年4月1日領(lǐng)取商品房預(yù)售許可證，2008年2月1日開發(fā)產(chǎn)品全部完工。其他有關(guān)情況及說明：
1.該公司適用稅收政策為截至2008年12月31日已頒布的現(xiàn)行稅法文件。城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%、教育費(fèi)附加征收率為3%、土地增值稅預(yù)征率為2%。預(yù)收賬款按預(yù)計(jì)利潤率15%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
2.該公司固定資產(chǎn)殘值率為5%，房屋折舊年限為20年。所得稅處理與會計(jì)處理一致。
3.公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)取得預(yù)收賬款繳納的營業(yè)稅及附加、土地增值稅在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目列支。2008年初預(yù)收賬款余額1000萬元，2008年末預(yù)收賬款余額3000萬元?？偨ㄖ娣e40萬平方米，截至2008年12月31日已出售38萬平方米（其中已交付35萬平方米）。開發(fā)項(xiàng)目涉及普通住宅、非普通住宅、別墅、辦公用房，且開發(fā)產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確。該公司已辦理2008年度所得稅匯算清繳，實(shí)際繳納所得稅10725萬元。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
單位：萬元
項(xiàng)目
金額
項(xiàng)目
金額
主營業(yè)務(wù)收入
175000
公允價值變動損益
200
主營業(yè)務(wù)成本
105000
投資收益
500
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
13275
補(bǔ)貼收入
675
主營業(yè)務(wù)利潤
56725
營業(yè)外收入
900
其他業(yè)務(wù)利潤
100
營業(yè)外支出
800
營業(yè)費(fèi)用
8750
利潤總額
42800
管理費(fèi)用
5250
所得稅
10725
財(cái)務(wù)費(fèi)用
1500
凈利潤
31875
4.2009年6月10日地稅稽查局接到群眾舉報(bào)，以下為稽查過程中查獲的有關(guān)資料。除下列資料外，其他業(yè)務(wù)均不涉及納稅問題。
二、有關(guān)資料
（一）
記 賬 憑 證
2008 年 10 月 5 日 憑證編號 20
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)2張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
明細(xì)科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
往來
銀行存款
訂金
其他應(yīng)付款
5
0
0
0
0
0
0
0
√
合 計(jì)
￥
5
0
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 孫彬 制單 王 平
附件：
專用收款收據(jù)
收款日期 2008 年 10月 5 日 №8285385
付款單位
（交款人）
李 小 萍
收款單位
（領(lǐng)款人）
大洋房地產(chǎn)
收款項(xiàng)目
訂金
人民幣
（大寫）
伍拾萬圓整
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
結(jié)算方式
￥
5
0
0
0
0
0
0
0
轉(zhuǎn)賬支票
收款事由
訂金
經(jīng)辦
部門
公關(guān)部
人員
耿風(fēng)
上述款項(xiàng)照數(shù)收訖無誤。
收款單位財(cái)會專用章：
（領(lǐng)款人簽章）
會計(jì)主管
稽 核
出 納
交款人
周通
吳天
鄭欣
李小萍
中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根
支票號碼：ⅣⅣ3035326
科 目：
對方科目：
簽發(fā)日期：2008 年 10 月 5日
收款單位名稱： 大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司
金額： ￥500,000.00元
用途或預(yù)算科目： 訂房
備注：
單位主管張飛 會計(jì)葛亮 復(fù)核李雨 記賬王平
記 賬 憑 證
2008 年 10 月 20 日 憑證編號 89
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)2張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
明細(xì)科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
借款
銀行存款
借款
長期借款
￥
3
0
0
0
0
0
0
0
0
√
合 計(jì)
￥
3
0
0
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 孫彬 制單 王 平
中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根
支票號碼：ⅣⅣ3035345
科 目：
對方科目：
簽發(fā)日期：2008 年 10 月20日
收款單位名稱： 大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司
金額： ￥3，000,000.00元
用途或預(yù)算科目： 房款
備注：
單位主管張飛 會計(jì)葛亮 復(fù)核李雨 記賬王平
附件：無借款合同，無收款收據(jù)，債權(quán)人為海天餐飲有限公司。
經(jīng)與海天餐飲公司核查，海天餐飲公司已與大洋房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂售房合同，但未報(bào)房管部門備案。售房合同顯示首付款為300萬元。
（二）
記 賬 憑 證
2008 年 11 月 5 日 憑證編號 20
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)
1
張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
明細(xì)科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
自用
固定資產(chǎn)
辦公用房
開發(fā)產(chǎn)品
￥
5
0
0
0
0
0
0
0
0
√
合 計(jì)
￥
5
0
0
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 制單 王平
附件：公司資產(chǎn)管理部交接單。
公司資產(chǎn)領(lǐng)用交接單
移交日期：2008.11.05
移交方
接受方
資產(chǎn)名稱
數(shù)量
合計(jì)
備注
銷售部
資產(chǎn)部
開發(fā)產(chǎn)品
625平米
500萬元
成本8000元/平米，市價12000/平米
經(jīng)辦人
經(jīng)辦人
——
——
——
小陳
小 李
——
——
——
記 賬 憑 證
2008 年 11月 20 日 憑證編號 89
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)2張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
明細(xì)科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
抵債
應(yīng)付賬款
宏大建筑公司
￥
6
0
0
0
0
0
0
0
0
√
開發(fā)產(chǎn)品
￥
3
2
0
0
0
0
0
0
0
資本公積
其他資本公積
￥
2
8
0
0
0
0
0
0
0
合 計(jì)
￥
6
0
0
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 制單 王 平
附件1：建筑業(yè)發(fā)票
建 筑 業(yè)統(tǒng) 一 發(fā) 票 （ 代 開 ）
發(fā) 票 聯(lián)
發(fā)票代碼000000000000
開票日期2008.11.18 發(fā)票號碼00000000
機(jī)打代碼
機(jī)打號碼
機(jī)器代碼
稅
控
碼
付款方名稱
大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司
身份證號/組織機(jī)構(gòu)代碼/納稅人識別號
是否為總承包人
收款方名稱
宏大建筑有限公司
身份證號/組織機(jī)構(gòu)代碼/納稅人識別號
是否為分包人
工程項(xiàng)目名稱
工程項(xiàng)目編號
結(jié)算項(xiàng)目
金額（元）
完稅憑證號碼
（代扣代繳稅款）
“怡和花園項(xiàng)目”
決算
6000000.00
合計(jì)金額（元）（大寫）陸佰萬元整
稅率、稅額
3%
180000.00
完稅憑證號碼
×地稅繳1586789X
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼
備注
開票人：王峰 開票單位簽章：宏大建筑有限公司 收付方簽章
附件2：抵債協(xié)議
抵債協(xié)議
甲方：大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司
乙方：宏大建筑有限公司
鑒于甲方欠乙方“怡和花園項(xiàng)目”工程決算尾款600萬元，經(jīng)甲、乙雙方友好協(xié)商達(dá)成如下協(xié)議：
甲方開發(fā)產(chǎn)品賬面成本320萬元，作價600萬元抵償乙方工程款。房屋產(chǎn)權(quán)證書由甲方負(fù)責(zé)辦理，手續(xù)于合同簽訂之日起一周內(nèi)辦理。
本協(xié)議于合同簽訂之日起生效。
本協(xié)議一式兩份，甲、乙雙方各一份。
甲方（簽章）
乙方（簽章）
合同簽署日期：2008.11.16
記 賬 憑 證
2008 年 11 月 26 日 憑證編號 104
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)2張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
明細(xì)科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
投資
長期股權(quán)投資
A公司
￥
4
8
0
0
0
0
0
0
0
√
開發(fā)產(chǎn)品
￥
4
8
0
0
0
0
0
0
0
合 計(jì)
￥
4
8
0
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 制單 王 平
附件1：評估報(bào)告（評估價700萬元）（略）
附件2：增資協(xié)議書
A公司增資協(xié)議書
簽署日期：二〇〇八年十一月
本增資協(xié)議書由下列各方于2008年11月14日在中國[×××]市簽訂：
甲方：A公司（以下簡稱“甲方”）
法定地址：
法定代表人：
乙方：大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱“乙方”）
法定地址：
法定代表人：
丙方：××××有限公司（以下簡稱“丙方”）
法定地址：
法定代表人：
鑒于：
1.甲、乙、丙均為依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的有限公司，截止到本合同簽訂之日，甲方的控股股東為丙方，甲方股權(quán)結(jié)構(gòu)的情況如下圖所示：
股東名稱
注冊資本
（人民幣萬元）
股權(quán)比例
丙公司
340
100%
合計(jì)
340
100%
2.甲方承諾向乙方、丙方提供的所有信息資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。
3.乙方、丙方完成并通過對甲方的全部審慎調(diào)查（包括但不限于商業(yè)審慎調(diào)查、法律審慎調(diào)查、財(cái)務(wù)審計(jì)審慎調(diào)查）。
4.乙方、丙方對甲方的投資已獲得必要的授權(quán)。
甲乙丙三方本著平等互利的原則，經(jīng)過友好協(xié)商，依據(jù)中華人民共和國有關(guān)法律、法規(guī)之規(guī)定，就乙方增資甲方事宜達(dá)成一致，并簽訂協(xié)議如下：
1 投資架構(gòu)
1.1 經(jīng)協(xié)商一致同意，乙方以非現(xiàn)金資產(chǎn)（開發(fā)產(chǎn)品）出資650萬元，以增資的方式入股甲方，確認(rèn)股本260萬元，其余390萬元作甲公司資本溢價處理。
1.2 乙公司入股甲公司后,甲公司注冊資本600萬元，其中乙公司占甲公司注冊資本比例43.33%，丙公司占甲公司注冊資本比例56.67%。上述注冊資本和資本公積金以驗(yàn)資報(bào)告為準(zhǔn)。
1.3 甲方本次增資后股權(quán)結(jié)構(gòu)為：
股東名稱
注 冊 資 本
(人民幣萬元)
占增資后
的股權(quán)比例
乙公司
260
43.33%
丙公司
340
56.67%
合計(jì)
600
100％
2 增資款項(xiàng)的支付及相關(guān)工商變更登記手續(xù)的辦理
2.1 乙方應(yīng)在本協(xié)議生效后15日內(nèi)辦理出資房屋的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。
2.2 乙方按本協(xié)議規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)后，甲方應(yīng)在二十個工作日內(nèi)完成：
2.2.1 向相關(guān)行政主管部門提出增資和變更甲方的申請，獲得主管部門批準(zhǔn)；
2.2.2 向相關(guān)工商行政管理部門辦理甲方股東變更及章程修改等有關(guān)手續(xù)，并向乙方、丙方簽發(fā)出資證明書。
2.3 如因甲方原因造成公司未能在約定時間內(nèi)完成公司變更手續(xù)，則乙方、丙方有權(quán)要求甲方解除本協(xié)議，退還增資款和支付按同期銀行貸款利率計(jì)算出的增資款利息。
3 陳述、保證與承諾
3.1 甲方和乙方保證本協(xié)議簽訂之前甲方之股權(quán)完全由丙方合法持有、不存在任何瑕疵，并未設(shè)定任何抵押、質(zhì)押、留置等擔(dān)?；蚱渌魏蔚谌邫?quán)益；本協(xié)議簽訂之前，甲方除丙方外，其他任何人均不擁有甲方的任何股權(quán)，也不具有獲得甲方股權(quán)的認(rèn)股權(quán)證或其他對甲方股權(quán)的任何權(quán)利。
3.2 乙方、丙方擁有完全的權(quán)利能力及行為能力，以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)入股甲方。
3.3 甲、乙、丙三方互相承諾除非發(fā)生依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定必須披露的情形外，本協(xié)議書三方中任何一方均不得向任何其他一方以任何形式披露與本協(xié)議書有關(guān)的、或因本協(xié)議書的簽訂而獲知的對方的任何信息。本條相互陳述、保證與承諾在本協(xié)議書簽署后即生效。
3.4 乙方、丙方向甲方承諾其將不會利用自身對甲方的了解及獲取的信息從事、直接或間接參與與甲方構(gòu)成直接競爭或可能競爭的活動，亦不會直接或間接進(jìn)行或參與任何損害或可能損害甲方利益的其他競爭行為。
4 法律適用
本協(xié)議書之訂立、效力、解釋、履行、爭議解決均適用中華人民共和國法律。
5 不可抗力
5.1 任何一方由于不可抗力且自身無過錯造成的不能履行或不能完全履行本協(xié)議的義務(wù)將不視為違約，但應(yīng)在條件允許下采取一切必要的救濟(jì)措施，以減少因不可抗力造成的損失。
5.2 遇有不可抗力的一方，應(yīng)盡快將事件的情況以書面形式通知其他方，并在事件發(fā)生后十五日內(nèi)，向其他方提交不能履行或不能完全履行本協(xié)議義務(wù)以及需要延期履行理由的報(bào)告。
6 違約責(zé)任
任何一方違反其在本協(xié)議或其補(bǔ)充協(xié)議項(xiàng)下的任何陳述、保證或承諾，或者未能按照約定履行其在本協(xié)議或其補(bǔ)充協(xié)議項(xiàng)下的任何義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)向守約方承擔(dān)賠償責(zé)任。
7 協(xié)議生效、變更、轉(zhuǎn)讓、終止
7.1 本協(xié)議書經(jīng)三方簽字蓋章后即行生效。
7.2 本協(xié)議及其補(bǔ)充協(xié)議的任何變更或修改必須經(jīng)各方簽訂書面修改協(xié)議后方能生效。
7.3 若因現(xiàn)行法律、法規(guī)的修改或頒布新的法律、法規(guī)而有必要變更或修改本協(xié)議的相關(guān)條款，各方應(yīng)及時進(jìn)行協(xié)商并根據(jù)新的規(guī)定變更或修改本協(xié)議。
7.4 本協(xié)議的終止必須經(jīng)各方同意并簽訂書面協(xié)議予以確認(rèn)。
8 爭議的解決
在本協(xié)議履行過程中發(fā)生爭議，雙方應(yīng)友好協(xié)商解決，如經(jīng)協(xié)商調(diào)解無效，任何一方均可向甲方注冊地有管轄權(quán)的人民法院起訴。
9 協(xié)議文本
本協(xié)議一式六份，簽約方各執(zhí)一份，具有同等法律效力，其余三份報(bào)請有關(guān)主管部門審批備案之用.
（以下無正文）
（以下為簽字頁）
甲方：A有限公司
授權(quán)代表（簽章）：
簽署日期： 2008年11月14日
乙方： 大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司
授權(quán)代表（簽章）：
簽署日期： 2008年11月14日
丙方：××××××有限公司
授權(quán)代表（簽章）：
簽署日期：2008年11月14日
（三）
記 賬 憑 證
2008 年 12 月 21日 憑證編號 58
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)2張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
獎勵
管理費(fèi)用
高管福利
￥
2
0
0
0
0
0
0
0
0
√
開發(fā)產(chǎn)品
￥
2
0
0
0
0
0
0
0
0
合 計(jì)
￥
2
0
0
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 制單 王 平
附件：
董事會決議：將250平米別墅獎勵給總經(jīng)理張明。該別墅單位成本8000元/平米，同期售價20000元/平米。
本月張明取得貨幣薪酬30000元，已按規(guī)定扣繳個人所得稅5625元。
（四）
記 賬 憑 證
2008 年 12 月 15 日 憑證編號 20
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)1張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
明細(xì)科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
評估
主營業(yè)務(wù)成本
土地使用權(quán)
資本公積
評估增值
5
0
0
0
0
0
0
0
0
0
√
合 計(jì)
5
0
0
0
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 孫彬 制單 王 平
附件： 大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司資產(chǎn)評估報(bào)告書（略）
記 賬 憑 證
2008 年 12 月 30 日 憑證編號 89
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)0張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
明細(xì)科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
增資
資本公積
評估增值
實(shí)收資本
甲公司
3
0
0
0
0
0
0
0
0
0
√
張三
2
0
0
0
0
0
0
0
0
0
合 計(jì)
5
0
0
0
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 孫彬 制單 王 平
（五）
記 賬 憑 證
2008 年 12 月 31 日 憑證編號 92
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)1張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
明細(xì)科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
出租房增值
投資性房地產(chǎn)
公允價值變動
公允價值變動損益
投資性房地產(chǎn)
2
0
0
0
0
0
0
0
0
√
合 計(jì)
￥
2
0
0
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 孫彬 制單 王 平
附件：出租開發(fā)產(chǎn)品評估報(bào)告（略），評估價450萬元。
經(jīng)查，該公司于2008年6月1日對外出租開發(fā)產(chǎn)品，并于當(dāng)日將開發(fā)產(chǎn)品以成本價轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。該出租產(chǎn)品成本價250萬元，當(dāng)月同類開發(fā)產(chǎn)品售價350萬元，年末評估價為450萬元，出租產(chǎn)品未計(jì)提折舊。
（六） 記 賬 憑 證
2008 年 9 月 5 日 憑證編號 20
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)1張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
明細(xì)科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
違約金
營業(yè)外支出
違約金
銀行存款
1
5
0
0
0
0
0
0
√
合 計(jì)
￥
1
5
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 孫彬 制單 王 平
附收據(jù)一份：
收 據(jù)
因大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成本業(yè)主不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行。經(jīng)與大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司協(xié)商解除商品房買賣合同，并由大洋公司向本業(yè)主支付違約金15萬元，款項(xiàng)已匯至本人卡號。
此據(jù)。
業(yè)主：陳志明
身份證號：32108418670323871×
2008.9.4
記 賬 憑 證
2008 年9 月 6日 憑證編號 40
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)1張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
明細(xì)科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
發(fā)放上年年度獎
應(yīng)付工資
年終獎（CEO）
銀行存款
4
6
0
5
0
0
0
0
√
應(yīng)交稅費(fèi)
個人所得稅
1
3
9
5
0
0
0
0
合 計(jì)
￥
6
0
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 孫彬 制單 王 平
注：該月正常工資收入已按規(guī)定代扣代繳個人所得稅
記 賬 憑 證
2008 年 9月 29 日 憑證編號 121
摘 要
借 方 科 目
貸 方 科 目
金 額
記賬
附單據(jù)1張
總賬科目
明細(xì)科目
總賬科目
明細(xì)科目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
顧問費(fèi)
管理費(fèi)用
董志剛
銀行存款
8
0
0
0
0
0
0
√
合 計(jì)
￥
8
0
0
0
0
0
0
會計(jì)主管 葛 亮 復(fù)核 李雨 出納 孫彬 制單 王 平
附件：
收 據(jù)
今收到大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2008年度顧問費(fèi)8萬元。
董志剛
2008年9月20日。
二、要求：
（一）扼要指出上述業(yè)務(wù)存在的納稅問題。
（二）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交的各項(xiàng)稅費(fèi)。
（三）分別寫出會計(jì)差錯及應(yīng)補(bǔ)交稅費(fèi)調(diào)賬分錄。
（四）根據(jù)大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司稅收違法行為，制作處罰決定書一份。（文書號與時間，處罰的幅度可以自己假設(shè)）。
參考答案
一、單項(xiàng)選擇
題號
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
答案
D
B
A
D
B
C
D
C
A
A
題號
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
答案
C
C
B
B
A
A
C
D
A
A
二、多項(xiàng)選擇
題號
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
答案
ABCD
ABC
ABCD
ACD
ABCD
ABD
ABC
ABC
AB
AD
三、判斷
題號
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
答案
×
√
√
√
×
×
×
√
√
√
題號
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
答案
√
×
√
√
√
×
√
√
×
×
四、判斷改錯
1.（×）。公民、法人或者其他組織對具體行政行為在法定期間不提起訴訟又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行。
2．（×）。納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。
3．（×）。賠償請求人請求國家賠償?shù)臅r效為2年，自國家機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算。
4．（×）。橫向比較分析主要是對不同主體在同一時期的同一指標(biāo)進(jìn)行比較分析。
5．（×）。審理部門確認(rèn)的案件事實(shí)是法律事實(shí)。
6．（×）。自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)。
7．（×）。按照證據(jù)與案件主要事實(shí)之間的關(guān)系，可將其分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。8．√
9.（×）?，F(xiàn)場管理人員的薪酬屬于間接費(fèi)用，企業(yè)行政管理部門的管理人員的薪酬不屬于間接費(fèi)用，而是屬于管理費(fèi)用。
10.（×）。 應(yīng)視同發(fā)放工資，按照“工資薪金”所得項(xiàng)目扣繳個人所得稅。
六、實(shí)務(wù)題
1．（1）在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)。
（2）可以。
（3）錯誤。稅務(wù)機(jī)關(guān)對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施沒有法律依據(jù)。
（4）錯誤。根據(jù)行政復(fù)議法的規(guī)定，復(fù)議機(jī)關(guān)撤銷強(qiáng)制措施等具體行政行為的，應(yīng)當(dāng)同時責(zé)令被申請人返還財(cái)產(chǎn)、解除強(qiáng)制措施或賠償相應(yīng)的價款。
（5）有法律依據(jù)?？梢?。
2．⑴稅法規(guī)定，單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征稅。其營業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
應(yīng)納營業(yè)稅=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1- 營業(yè)稅稅率)×營業(yè)稅稅率=518180×(1+10%)÷(1-5%)×5%=3(萬元)
⑵財(cái)稅［2002］191號文件規(guī)定，從2003年1月1日起，單位以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資入股時，不征營業(yè)稅，在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時，也不再征收營業(yè)稅。對以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)─租賃業(yè)”征收營收稅。
⑶該公司在借款期間按照應(yīng)支付的利息作為財(cái)產(chǎn)租賃收入征收營業(yè)稅；貸款期滿后，因該房產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，故應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
應(yīng)納營業(yè)稅=150×8%×3×5%+320×5%=17.8(萬元)
⑷稅法規(guī)定，以“還本”方式銷售建筑物，應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費(fèi)用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。應(yīng)注意本題不能按占用購買者的資金的利息作為營業(yè)額。
應(yīng)納營業(yè)稅=20×15×5%=15(萬元)
3．（1）BCD
（2）ABC
（3）A
（4）B。解題分析：實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
4．（一）
1. 10月5日第20號憑證
存在問題：10月5日20號憑證，收到預(yù)售房款50萬元，記入“其他應(yīng)付款”科目，未申報(bào)納稅。
按稅法規(guī)定，預(yù)售房款應(yīng)于實(shí)際收到時，計(jì)征營業(yè)稅和土地增值稅，并按預(yù)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條、財(cái)稅[1995]48號、國稅函[2008]299號文件：
應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加=50×5.5%=2.75(萬元)；
應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=50×2%=1(萬元)；
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50×15%=7.5(萬元)。
2.10月20日第89號憑證
存在問題：以虛假的融資為名，將預(yù)售房款記入“長期借款”科目，未申報(bào)納稅。依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條、財(cái)稅[1995]48號、國稅函[2008]299號文件：
應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加=300×5.5%=16.5(萬元)；
應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=300×2%=6(萬元)；
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所額=300×15%=45(萬元)。
3．賬務(wù)調(diào)整建議
借：長期借款 300萬元
其他應(yīng)付款 50萬元
貸：預(yù)收賬款 350萬元
借：以前年度損益調(diào)整 26.25萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 17.5萬元
——城市維護(hù)建設(shè)稅 1.225萬元
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.525萬元
——土地增值稅 7萬元
合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7.5+45-26.25=26.25（萬元）。
（二）
1. 11月5日第20號憑證
將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，不征營業(yè)稅、土地增值稅，不確認(rèn)應(yīng)稅所得。
2. 11月20日第89號憑證
存在問題：將開發(fā)產(chǎn)品抵償工程款600萬元，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，并計(jì)征營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。
應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加=600×5.5%=33(萬元)；
應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=600×2%=12(萬元)。
調(diào)賬分錄
借：資本公積-其他資本公積 280萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 280萬元
借：以前年度損益調(diào)整 45萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 30萬元
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2.1萬元
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.9萬元
——應(yīng)交土地增值稅 12萬元
合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：280-45=235萬元
3. 11月26日第104號憑證
存在問題：依據(jù)財(cái)稅[2006]21號、國稅函[2008]828號規(guī)定，以開發(fā)產(chǎn)品對外投資，應(yīng)確認(rèn)銷售收入并計(jì)征土地增值稅和企業(yè)所得稅，不征營業(yè)稅。應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=650×2%=13(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 170萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 170萬元
借：以前年度損益調(diào)整 13萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 13萬元
合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:170-13=157萬元
（三）12月21日第58號憑證
存在問題：以開發(fā)產(chǎn)品獎勵給職工，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，同時并入員工當(dāng)月薪酬繳納個人所得稅。
公允價=250平米×2萬元/平米=500(萬元)
應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加=500×5.5%=27.5(萬元);
應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=500×2%=10(萬元)。
借：以前年度損益調(diào)整 37.5萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 25萬元
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1.75萬元
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.75萬元
——應(yīng)交土地增值稅 10萬元
開發(fā)產(chǎn)品獎勵給高管應(yīng)同時確認(rèn)收入、管理費(fèi)用、職工薪酬，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，實(shí)際并不會產(chǎn)生應(yīng)稅所得，但繳納的營業(yè)稅及附加37.5萬元允許在稅前扣除。
調(diào)減應(yīng)納稅所得額:37.5萬元
張明應(yīng)補(bǔ)交個稅=（5030000-2000）×45%-15375-5625=2241600(元)=224.16(萬元)。
借：其他應(yīng)收款 224.16萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅224.16萬元
（四）12月15日20號憑證及12月30日89號憑證存在問題：
存在問題：2008年12月15日20號憑證，根據(jù)評估報(bào)告調(diào)整營業(yè)成本違背現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)的土地成本以實(shí)際成本計(jì)價，不得擅自調(diào)整資產(chǎn)的賬面成本。由于資本公積不實(shí)，12月30日89號憑證，將資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)予以沖銷，并提請工商部門辦理減資變更。
調(diào)賬分錄：
借：實(shí)收資本 5000萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 5000萬元
調(diào)增應(yīng)納稅所得額:5000
（五）2008年6月1日將開發(fā)產(chǎn)品出租會計(jì)分錄有誤，出租日公允價與賬面價的差額100萬元應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。年末公允價與賬面價的差額100萬元計(jì)入當(dāng)期損益，多確認(rèn)損益100萬元，應(yīng)予沖回。
借：投資性房地產(chǎn)——成本 100萬元
貸：資本公積——其他資本公積 100萬元
借：以前年度損益調(diào)整 100萬元
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100萬元
賬務(wù)調(diào)整后，因公允價值變動損益而增加的會計(jì)利潤100萬元，仍需作納稅調(diào)減處理，此外還應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)折舊：250×95%/20/2=5.9375（萬元）
該筆業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得105.9375萬元。
合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額:200+5.9375=205.9375
（六）
1.根據(jù)國稅函[2006]865號文件，2008年9月5日20號憑證，應(yīng)當(dāng)按“其他所得”扣繳個人所得稅。應(yīng)扣繳稅額=150000×20%=30000（元）。
2.2008年9月6日40號憑證反映，公司給CEO支付2007年年度獎60萬元，計(jì)算個人所得稅有誤。
公司采用的計(jì)算方法是：
應(yīng)扣繳個人所得稅額=（600000/12×30%-3375）×12=139500（元）。
根據(jù)國稅發(fā)[2005]009號文件規(guī)定，計(jì)算方法如下：
600000/12=50000（元），適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為3375元。
應(yīng)扣繳個人所得稅=600000×30%-3375=176625（元）；
應(yīng)補(bǔ)個人所得稅=176625-139500=37125（元）。
3.2008年9月29日第121號憑證，向公司顧問董志剛支付顧問費(fèi)8萬元，未取得發(fā)票，同時亦未代扣代繳個人所得稅。實(shí)際工作中，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正（由個人補(bǔ)開發(fā)票，繳納營業(yè)稅），可以并處一萬元以下的罰款。
應(yīng)扣繳個人所得稅=[（80000-80000×5.5%）/12×（1-20%）×20%]×12=12096（元）。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：8萬元
4.調(diào)賬分錄
借：其他應(yīng)收款——業(yè)主 30000
——CEO 37125
——董志剛 12096
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅 79221
（七）
綜上，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)：
26.25+235-37.5+5000-205.9375+8=5025.8125萬元
應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅=5025.8125×25%=1256.4531（萬元）。
借：以前年度損益調(diào)整 1256.4531萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1256.4531萬元
結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：
借：以前年度損益調(diào)整 3971.7969萬元
貸：盈余公積——法定盈余公積 397.1797萬元
利潤分配——未分配利潤 3574.6172萬元
（八）法律文書的制作
大洋市地方稅務(wù)局稽查局
稅務(wù)行政處罰決定書
大地稅稽罰〔2009 〕116號
大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司：
我局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條的規(guī)定，于2009年6月12日至7月22日對你公司2008年度涉稅情況進(jìn)行了檢查，業(yè)已終結(jié)。確認(rèn)你公司有以下違法事實(shí)，并同時作出處罰決定如下：
一、違法事實(shí)
（一）你公司2008年10月，收到預(yù)售房款50萬元，記入“其他應(yīng)付款”科目，未申報(bào)納稅。少申報(bào)繳納營業(yè)稅及附加2.75萬元，少申報(bào)繳納土地增值稅1萬元。
（二）你公司2008年10月，以虛假的融資為名，將預(yù)售房款記入“長期借款”科目，未申報(bào)稅。少申報(bào)繳納營業(yè)稅及附加16.5萬元，少申報(bào)繳納土地增值稅6萬元。
（三）你公司2008年11月，將開發(fā)產(chǎn)品抵償工程款600萬元，未記銷售收入，并未計(jì)征營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。少申報(bào)繳納營業(yè)稅及附加33萬元，少申報(bào)繳納土地增值稅12萬元。
（四）你公司2008年11月，以開發(fā)產(chǎn)品650萬對外投資，未記銷售收入，并未計(jì)征土地增值稅和企業(yè)所得稅。少申報(bào)繳納土地增值稅13萬元。
（五）你公司2008年12月，以開發(fā)產(chǎn)品500萬獎勵給職工張明，未確認(rèn)銷售收入，并未計(jì)算營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，同時未并入員工當(dāng)月薪酬扣繳個人所得稅。少申報(bào)繳納營業(yè)稅及附加27.5萬元，少申報(bào)繳納土地增值稅10萬元。未扣繳個人所得稅224.16萬元。
（六）你公司通過對土地使用權(quán)評估加大銷售成本少繳所得稅。
（七）你公司投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理存在問題，并且公允價值變動收益未作納稅調(diào)整處理，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。
（八）你公司2008年9月，向業(yè)主支付違約金15萬元，向CEO支付2005年年度獎60萬元，向顧問董志剛支付顧問費(fèi)8萬元均未代扣代繳個人所得稅，合計(jì)少扣未扣繳個人所得稅79221元。向顧問董志剛支付的顧問費(fèi)8萬元未取得發(fā)票。
以上共少申報(bào)繳納2008年度營業(yè)稅72.5萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅5.075萬元和教育費(fèi)附加2.175萬元，土地增值稅42萬元，企業(yè)所得稅1293.70萬元，共計(jì)1415.45萬元。
以上少扣繳個人所得稅232.08萬元。并未取得發(fā)票一份。
二、處罰決定及依據(jù)
（一）你公司通過各種手段，在賬簿上少列收入事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，已構(gòu)成偷稅。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定，決定對你公司處少繳稅款1413.28萬元1倍的罰款計(jì)1413.28萬元。
（二）你公司支付職工獎金，他人顧問費(fèi)而未扣繳個人所得稅，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定，決定對你公司處應(yīng)扣未扣稅款232.08萬元50%的罰款計(jì)116.04萬元。
（三）你公司向他人支付顧問費(fèi)應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條之規(guī)定，決定對你公司處5000元罰款。
以上應(yīng)繳罰款共計(jì)1529.82元。限你公司自本決定書送達(dá)之日起十五日內(nèi)清繳入庫。到期不繳納罰款，我局將依照《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。
如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向大洋市地方稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起三個月內(nèi)依法向人民法院起訴。
如你公司對處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局將采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
大洋市地方稅務(wù)局稽查局（簽章）
二00九年 七月 二十九日
