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http://www.4fang.net/web/cwxx/index.html 免、抵、退”稅管理辦法是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)單位代理出口的自產(chǎn)貨物的退（免）稅管理辦法。“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予以免征或退還所耗用原材料、零部件等進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額，對(duì)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，年終仍抵扣不完的。經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以一次性退稅。具體可用兩個(gè)公式來(lái)表示。
公式(一)：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
公式（二）：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：1、出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。2、免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。按上述公式計(jì)算出來(lái)的結(jié)果有三種典型情況，下面通過(guò)三個(gè)例題來(lái)說(shuō)明,希望能對(duì)有關(guān)
財(cái)務(wù)人員有所幫助。
例1：某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。免、抵、退稅的計(jì)算如下（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口（不含進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）：
?。?）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)=30000×210×802928=52244640（元）
?。?）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）
?、倜?、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）
?、诋?dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（2000000+8000000-1044892.8）=4984892.8（元）
從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。
例2：某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。免、抵、退稅的計(jì)算如下：（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口（不含進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）
（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)=30000×210×802928=52244640（元）
?。?）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）
①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）
②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（8000000+8000000-1044892.8）=-1015107.2（元）
根據(jù)“如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額”的規(guī)定則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=1015767.2(元)
從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，是留抵稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)小于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納給國(guó)家的金額。
例3：某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額1800萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。免、抵、退稅的計(jì)算如下：（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口（不含進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）
(1)出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)=30000×210×802928=52244640（元）
(2)免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）
?、倜狻⒌?、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）
②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（18000000+8000000-1044892.8）=-11015107.2（元）根據(jù)“如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=0”的規(guī)定則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=7836696
從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，是留抵稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)大于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期免抵退稅額的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過(guò)企業(yè)出口應(yīng)該退稅的金額。
