我國現(xiàn)行的增值稅制，實(shí)行的是憑增值稅專用發(fā)票注明稅金進(jìn)行抵扣的增值稅制度。增值稅一般納稅人購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，只要使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購專用發(fā)票，就可以按發(fā)票上注明的價款以法定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國家對收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅收政策的實(shí)施，對減輕農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通和深加工起到了促進(jìn)作用。尤其是從2002年1月1日起，收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅款的抵扣率由10%調(diào)整到13%，這對于我國加入WTO以后，增強(qiáng)國內(nèi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料的工業(yè)品在國際市場的競爭力，無疑將具有十分積極的意義。然而在實(shí)際操作中，由于這類發(fā)票均由企業(yè)自核、自填，收購對象又大部分為個人，支付貨款方式絕大部分為現(xiàn)金，這給這類發(fā)票的日常管理及事后的調(diào)查取證工作帶來了相當(dāng)大的難度，最終導(dǎo)致農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的管理基本失控。貫徹收購專用發(fā)票政策本來是為了完善增值稅制，然而卻成了該類企業(yè)隨意調(diào)節(jié)稅負(fù)的工具，產(chǎn)生了增值稅制上一個巨大的漏洞，而且這個漏洞至今無法彌補(bǔ)。
集 思
根據(jù)省局“查大”精神，按照市稽查局的工作部署，檢查組于2002年8月至10月對河南某發(fā)制品股份有限公司2000年及2001年的增值稅繳納等情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。如何在平時接觸該類企業(yè)少，經(jīng)營情況不熟悉，會計(jì)核算較為陌生的氛圍下取得可靠的稽查成果，檢查組查前進(jìn)行了充分的準(zhǔn)備和周密的分析。河南某發(fā)制品公司，成立于1993年3月，注冊資金6600萬元，原系中外合資企業(yè)。1999年11月改制為股份制有限公司，系增值稅一般納稅人，公司現(xiàn)有職工4200人，主要從事檔發(fā)制品的生產(chǎn)、加工和出口業(yè)務(wù)。該公司具有獨(dú)立的進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，執(zhí)行免、抵、退稅政策，是全國著名的發(fā)制品出口企業(yè)，也是亞洲發(fā)制品生產(chǎn)基地。公司已報(bào)經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)即將上市。面對這樣一個聲名顯赫的企業(yè)，檢查人員查前先調(diào)閱了稅務(wù)部門內(nèi)部征管檔案資料，資料顯示：
該公司2000全年內(nèi)銷銷售額38443105.12元，銷項(xiàng)稅額6535270.10元，出口銷售收入222335618.31元，進(jìn)項(xiàng)稅額18853554.02元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8825081.62元，全年申報(bào)應(yīng)退稅6386421.49元，全年退稅2115921.33元。全年實(shí)現(xiàn)稅款2331604.63元，實(shí)現(xiàn)利潤32829535.33元。
2001年全年內(nèi)銷銷售收入7824579.79元，銷項(xiàng)稅額1330178.84元，出口銷售收入317057319.64元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10176910.52元，進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)16074860.03元，申報(bào)應(yīng)退稅8680906.82元，全年退稅12017531.25元，全年實(shí)現(xiàn)稅款285710.05元，實(shí)現(xiàn)利潤39129551.97元。
2002年元月至9月份內(nèi)銷銷售收入2013016.75元，銷項(xiàng)稅342212.37元，出口銷售收入291577324.73元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出11663092.99元，進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)9647978.29元，2002年元月至9月份沒有實(shí)現(xiàn)稅款，全年申報(bào)退稅8107066.10元，實(shí)現(xiàn)利潤35543502.52元，期末留抵稅款1198699.83元。
按照慣例，申報(bào)上市的企業(yè)必須在注冊資本金、相關(guān)資產(chǎn)規(guī)模、銷售收入以及利潤數(shù)額等有關(guān)指標(biāo)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)、并且在全球會計(jì) “打假”的大環(huán)境下，必須做到會計(jì)資料真實(shí)、誠信，并經(jīng)嚴(yán)格審核方可予以批準(zhǔn)上市。因此，檢查組大膽確定了檢查思路：上市公司為達(dá)到上市及募集資金之目的，往往寧可虛增收入，虛增庫存，虛增利潤，也不愿因少記收入而被“摘牌”。對該公司檢查時應(yīng)以銷售收入檢查為輔，以檢查進(jìn)項(xiàng)稅額為主。在檢查企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時， 由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購專用發(fā)票由納稅人自行保管、自行開具，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購涉及千家萬戶，且基本上都是現(xiàn)金交易，收購渠道復(fù)雜，銷售人地址分散，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難監(jiān)控。稅制上的不完善，造成納稅人有可能會隨意開具收購發(fā)票的現(xiàn)象。為此，圍繞以下重點(diǎn)，檢查組確定了檢查的基本思路：
（一）是否擅自擴(kuò)大收購發(fā)票使用范圍。隨意擴(kuò)大收購發(fā)票開具范圍，把不屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的貨物開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣，比如將原發(fā)經(jīng)過整理初加工后，改頭換面再以“原發(fā)”的名義，開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣。
（二）是否有虛開現(xiàn)象。一是“無中生有”，沒有發(fā)生收購業(yè)務(wù)，為了調(diào)節(jié)稅負(fù)，任意編造虛構(gòu)的收購業(yè)務(wù)，以此達(dá)到偷稅的目的，是否有按銷售收入的一定比例計(jì)算開具收購發(fā)票抵扣現(xiàn)象；二是“添油加醋”，虛抬價格，在收購價格上做文章，低價高開，或?qū)⑹召徣藛T的工資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)以及貨物運(yùn)輸費(fèi)等統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入收購金額，多抵稅款。
（三）收購發(fā)票填開是否規(guī)范。填開發(fā)票票面內(nèi)容是否齊全。銷售人地址是否詳細(xì)（只寫到縣、市），是否存在開票人、付款人、收款人只填姓氏或者干脆不填等現(xiàn)象。尤其要注意銷售人姓名、身份證號碼隨意填寫現(xiàn)象。
（四）收購發(fā)票大面額開具問題。按照收購專用發(fā)票的使用范圍，只有從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個人，其自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售給收購單位，收購單位才可以開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購專用發(fā)票抵扣。而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購涉及千家萬戶，且具有零星小額的特點(diǎn)，收購企業(yè)是否存在為圖省事，采取匯總開具的辦法。
（五）收購時間是否真實(shí)。按稅法規(guī)定，收購專用發(fā)票可依10％的扣除率進(jìn)行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，是一種特殊的扣稅憑證，應(yīng)該與增值稅專用發(fā)票同樣嚴(yán)格管理使用，尤其是抵扣率調(diào)增為13%后。也就是說，企業(yè)是否嚴(yán)格按照規(guī)定的時限如實(shí)開具收購發(fā)票。在現(xiàn)實(shí)中，由于企業(yè)可自行填開收購發(fā)票，一般都到月底視銷售情況再開具，而不是如實(shí)收購多少開具多少、何時收購何時開具發(fā)票。是否在開具時間上作一些假動作，在開具發(fā)票時把收購時間往前移或后推再填寫。這樣，企業(yè)在開具發(fā)票時間上和開具數(shù)量上相結(jié)合，就可自行調(diào)節(jié)應(yīng)納增值稅，造成緩征或少繳稅款。
喬 裝
由于發(fā)制品的收購環(huán)節(jié)是最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，因此檢查組就著重對其收購價格和實(shí)際收購量進(jìn)行檢查，企業(yè)卻不愿提供更多的收購環(huán)節(jié)的情況，盡管對企業(yè)的這種態(tài)度非常氣憤，但想到自己是稅務(wù)執(zhí)法人員，應(yīng)該把“文明執(zhí)法、優(yōu)質(zhì)服務(wù)”擺在最前面，應(yīng)該找一個合適的辦法來解決問題，于是大家商量決定以賣發(fā)人的身份，從側(cè)面來了解企業(yè)真實(shí)的收購情況，以稽查科面孔較生的同志數(shù)次深入企業(yè)倉庫和收購部調(diào)查了解情況，歷盡艱難，終于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收購及入庫過程中使用《原發(fā)收購入庫單》，于是檢查人員決定對倉庫和收購部門展開突擊檢查，掌握了部分時間段的真實(shí)資料。案 情
由于在企業(yè)收購現(xiàn)場獲取的過磅、挑選、分揀、入庫的資料涉及的是2002年1月至9月，故檢查組在請示獲得批準(zhǔn)后，將檢查期間擴(kuò)展至2002年9月份。經(jīng)查證：
1、公司2002年元至9月份收購憑證顯示收購原發(fā)重量為326626.75公斤，收購金額140675126.71元。而獲取的倉庫入庫憑證卻證實(shí)其中含有收購的成品發(fā)22503.5公斤，價款11114134.00元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三款“購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價和扣除率計(jì)算”。以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條“條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款”的規(guī)定，2002年元至9月應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅16842929.05元，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅18288185.11元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1445256.06元。2、2000--2001年開具收購發(fā)票有多處涂改的發(fā)票24份，抵扣稅款190195.86元。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》實(shí)施細(xì)則第六章第四十八條規(guī)定，“下列行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為：第四項(xiàng)、涂改發(fā)票。”同時根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)［1995］288號）第十三條“對增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，以及從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資所使用的收購憑證，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局應(yīng)嚴(yán)格管理。收購憑證的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理，對其使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用、保管收購憑證的，其收購的農(nóng)產(chǎn)品不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。”故該公司應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出190195.86元。3、從該公司倉庫保管處獲取的驗(yàn)收單證實(shí)：2001年12月收購并開具驗(yàn)收單入庫原發(fā)21644.45公斤，收購金額7689833元，而該公司卻于2002年元月開具收購發(fā)票抵扣，按13%抵扣稅款999678.29元，根據(jù)文《財(cái)政部國家稅務(wù)局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái)稅［2002］12號)關(guān)于“從2002年元月1日起，一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%”。所以2001年12月該公司應(yīng)按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅即768983.3元，而實(shí)際該公司卻按13%抵扣了999678.29元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅230694.99元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。成 因
1.增值稅稅制本身的不完善，使納稅人有機(jī)可乘。現(xiàn)行增值稅采取的是“購進(jìn)扣稅法”，一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時要填開增值稅專用發(fā)票并注明稅款，購貨方取得專用發(fā)票后即取得了稅款的抵扣權(quán)。同時，現(xiàn)行增值稅辦法還規(guī)定，凡銷售免稅貨物一律不得開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)對某個納稅人實(shí)行減免稅，就會使購貨方從減免稅者手中購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時無法取得專用發(fā)票，失去了稅款的抵扣權(quán)，購進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額就要由購貨方負(fù)擔(dān)，從而從整體上破壞了增值稅在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的抵扣制度。因此，為了保證增值稅抵扣制度的順利實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)行增值稅法又規(guī)定，對某些需要僅在中間環(huán)節(jié)實(shí)行減免稅的貨物，在下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相應(yīng)地對進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣或征稅作了特殊優(yōu)惠政策。如一般納稅人收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可使用收購專用發(fā)票并依13％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，就是其中政策之一。貫徹這種政策本來是一種增值稅制的完善，但是收購專用發(fā)票實(shí)行自填自開，卻又產(chǎn)生了增值稅制上一個巨大的漏洞，況且這個漏洞至今無法彌補(bǔ)。
2.思想認(rèn)識不足，管理措施落后。購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可憑收購專用發(fā)票上注明的價款依10％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，這樣就使收購專用發(fā)票也進(jìn)入了增值稅專用發(fā)票的“鏈條”。按理說，大家都應(yīng)把它當(dāng)作增值稅專用發(fā)票一樣來嚴(yán)格管理和使用。但在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都不夠重視這一收購專用發(fā)票，一般還是把它當(dāng)作普通發(fā)票來對待，不論是使用管理上還是違法處罰上。如對增值稅專用發(fā)票管理上，有“增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定”、“增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)”、“增值稅專用發(fā)票結(jié)報(bào)系統(tǒng)”等各種專門的具體落實(shí)措施以及違法處罰規(guī)定。而對于收購專用發(fā)票至今還沒有一個專門的具體管理辦法，有些文件上也只是規(guī)定比照增值稅專用發(fā)票執(zhí)行。由于收購專用發(fā)票在印刷、保管、使用、繳銷等方面的管理力度遠(yuǎn)不如增值稅專用發(fā)票嚴(yán)格，所以漏洞較多，易被違法分子鉆空子，稅款流失嚴(yán)重。思 考
分析以上存在的問題，既有納稅人主觀上的故意，又有操作中面臨的實(shí)際困難；既有稅制不完善的原因，也有稅收征管不到位的因素。隨著農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣率的提高，如何進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣企業(yè)的管理，已顯得刻不容緩。這既是規(guī)范稅收執(zhí)法的必然要求，也是堵塞稅收漏洞的必然選擇。（一）完善制度，確保農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣政策落實(shí)到位。收購專用發(fā)票具有可扣稅特性，使之等同于增值稅專用發(fā)票的效力。然而它由企業(yè)自行填開作進(jìn)項(xiàng)抵扣，又比增值稅專用發(fā)票具有隨意性的特點(diǎn)，是一種比增值稅專用發(fā)票管理難度更大的特殊“普通發(fā)票”。無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)或企業(yè)都應(yīng)引起高度的重視，既不能視之為普通發(fā)票，又不能簡單地視同增值稅專用發(fā)票對待。毋需諱言，現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣政策尚有許多不完善之處，原來的一些規(guī)定，與現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)條件已不相適應(yīng)。盡快出臺規(guī)范具體、操作性強(qiáng)、監(jiān)督嚴(yán)密的管理制度迫在眉睫。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，也應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際，針對征管中的薄弱環(huán)節(jié)，因地制宜的制定出具體的管理辦法和征管應(yīng)對措施。只有這樣，才能有效堵塞漏洞，減少稅收流失，確保農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣政策落實(shí)到位。（二）規(guī)范收購專用發(fā)票的開具、使用。 1、規(guī)范收購專用發(fā)票的票面填開。收購專用發(fā)票的填寫應(yīng)做到項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、計(jì)算準(zhǔn)確，按照規(guī)定的時限、順序及發(fā)票管理的其它要求開具。為了防止虛開，便于核查和取證，銷售人地址應(yīng)詳細(xì)具體，要求開具到縣（市）、鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）、村，開票人、付款人、收款人必須填寫姓名全稱。事實(shí)上，要求收購單位每筆收購業(yè)務(wù)全部開到農(nóng)戶，實(shí)際操作確實(shí)不太現(xiàn)實(shí)。如果允許大面額開具，又有非農(nóng)戶自產(chǎn)之嫌，但不予抵扣又無法律依據(jù)，致使檢查人員執(zhí)行政策就面臨著“兩難”選擇。 2、嚴(yán)格控制使用范圍。從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個人，其自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售給收購單位的，收購單位可以開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購專用發(fā)票；對于從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營的個人以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，收購單位不得開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購專用發(fā)票，應(yīng)由經(jīng)營者、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具普通發(fā)票或到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具普通發(fā)票。 3、關(guān)于收購專用發(fā)票開具限額問題的探討。應(yīng)該采取嚴(yán)格限制和適當(dāng)靈活相結(jié)合的方式。由于實(shí)際工作中，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和經(jīng)營者很難區(qū)分，只能從銷售金額上加以識別（事實(shí)上這種識別也是不夠準(zhǔn)確的），因此，應(yīng)對收購專用發(fā)票開具金額加以限制，杜絕經(jīng)營者開具收購發(fā)票。（三）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公平稅負(fù)。公平稅負(fù)是市場經(jīng)濟(jì)對稅收制度的一個基本要求，如果不從根本上來解決使用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購專用發(fā)票存在問題的話，那么調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)勢在必行。要么調(diào)高農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，要么降低以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率，從而減少由于稅負(fù)過高導(dǎo)致的偷稅行為，促進(jìn)增值稅的規(guī)范申報(bào)納稅。所以，筆者認(rèn)為實(shí)行“征扣一致”，是解決這一問題的有效途徑。即農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，無論是初加工還是精加工，其產(chǎn)品的抵扣稅率和銷項(xiàng)稅率，均應(yīng)保持一致，或13％，或17％，并且在核算材料采購成本時(材料入庫成本)不得扣除抵扣稅額。如收購金額為100元，那么可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額就為13元(或17元)， 材料入庫成本仍然為100元，若以100元售出，則銷項(xiàng)稅額為13元(或17元)，沒有增值就用不著繳納增值稅。（四）重拳出擊，嚴(yán)厲打擊利用收購發(fā)票進(jìn)行偷稅的違法犯罪行為。針對當(dāng)前利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)行偷稅比較猖獗的實(shí)際，稽查部門應(yīng)抓住重點(diǎn)案件予以重點(diǎn)突破。對弄虛作假、虛開代開收購專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，一經(jīng)查實(shí)，嚴(yán)格按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定從重處理，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。同時，要加大對查處的典型案例在有關(guān)媒體的曝光力度，以達(dá)到查處一個，震懾一片的效果。建 議
(1)嚴(yán)格控制企業(yè)自填自開行為。收購金額較小的，如每次在1000元以下，可由企業(yè)自行開具，每次收購金額在1000元以上的，在開具收購專用發(fā)票時必須找好監(jiān)證人(一般應(yīng)是當(dāng)地稅務(wù)人員或政府人員)，并且由監(jiān)證人在發(fā)票上簽章，才可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額， 否則一律不得抵扣。(2)限制現(xiàn)金結(jié)算金額，推行銀行結(jié)算制度?？梢砸?guī)定，每次支付收購金額在1000元以下的，原則上可由現(xiàn)金支付， 而超過1000元的必須通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，并把轉(zhuǎn)帳單復(fù)印件附在抵扣聯(lián)后面，否則不予抵扣。(3)嚴(yán)格區(qū)分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售者的身份，是自產(chǎn)者還是經(jīng)營者，是個人還是單位。可以規(guī)定，凡是單位銷售的一律不得開具收購專用發(fā)票，可由銷售單位開具普通發(fā)票；凡是個人銷售的，且數(shù)額在1000元以上的，必須附銷售個人所在村的村委會證明，證明其是生產(chǎn)者等，方可自行開具發(fā)票。(4)對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的銷售者建立一個制約機(jī)制。目前，由于缺乏銷售者和收購者之間的利益機(jī)制的自我制約，納稅人或偽造銷售者開具,或與銷售者勾結(jié)多列金額開具,或從其他納稅人那里購買的無增值稅專用發(fā)票的貨物也比照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品開具收購專用發(fā)票而造成銷貨方也漏繳稅款等現(xiàn)象普遍存在。所以，必須制訂一個制約銷售者和收購者之間利益的機(jī)制。比如，對收購者不按規(guī)定開具收購專用發(fā)票應(yīng)按規(guī)定處罰外，對發(fā)票所列的銷售者，則還可以追繳其以發(fā)票上所列金額而計(jì)算的已抵扣稅金和罰款即追繳其免稅金額再罰款。（許昌市國家稅務(wù)局稽查局供稿）[河南省國稅局精品案例入選點(diǎn)評]：該案例通過收購發(fā)票的查處，提出了一系列的關(guān)于免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購發(fā)票的思考建議，文章作者具備較高的理論聯(lián)系實(shí)際的水平，各項(xiàng)論述比較完整，結(jié)構(gòu)結(jié)合緊密。從案件查處過程看，確定正確的檢查方向?qū)Π讣樘幤鸬搅耸掳牍Ρ兜男Ч?，查前對納稅人收購發(fā)票的分析十分透徹，通過“喬裝”取得企業(yè)的開具收購發(fā)票信息是案件的關(guān)鍵，它為整個案件找準(zhǔn)了突破口。本案件對于收購發(fā)票的查處提供了一個完整的例子，對于查處農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)具有很高的借鑒價值，是一篇理論結(jié)合實(shí)際、具備較高理論水平的案例。本案例的缺點(diǎn)是案件查處過程交待的不夠清楚，對“在企業(yè)收購現(xiàn)場獲取的過磅、挑選、分揀、入庫的資料”如何獲取的沒有充分說明。案件最后定性上是否按照偷稅處理值得商酌。（補(bǔ)稅，工業(yè)加工，收購發(fā)票違法）
