今年5月，我們根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于開(kāi)展2009年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知》要求，對(duì)我市某有限公司2005年1月1日至2009年3月31日期間的納稅情況進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)檢查,檢查發(fā)現(xiàn)該公司存在的偷逃稅數(shù)額巨大，通過(guò)檢查取證，我們按照稽查程序給予了處理。
縱觀整個(gè)該公司偷逃稅案，從客觀上分析，該公司主要通過(guò)采取以下幾方面手段的相互作用來(lái)達(dá)到偷逃增值稅的目的。
一是以采取建立兩套賬的手段隱瞞收入，以假賬（企業(yè)財(cái)務(wù)賬）應(yīng)付政府部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行虛假申報(bào)納稅，隱瞞收入，大肆偷逃稅，用真賬（日記賬）進(jìn)行承包人集體的集資分紅。
二是以增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額全部在假賬中抵扣、造成應(yīng)納增值稅稅負(fù)低下，使年度納稅不正常，大肆偷逃國(guó)家稅收。
三是以原財(cái)務(wù)人員辭職，企業(yè)財(cái)務(wù)賬被盜為由，掩蓋偷逃證據(jù)。
剖析該公司偷逃稅案發(fā)生的全過(guò)程，我們可以看出該公司偷逃增值稅的手法也不是十分隱蔽，財(cái)務(wù)賬面進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)各種憑證、科目，包括材料、產(chǎn)品進(jìn)出庫(kù)，資金核算等等，均還處理正常。無(wú)疑，這樣的稅案如果只就事論事，就賬查賬，不進(jìn)行全面的仔細(xì)的調(diào)查分析，不深入企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，或者不及時(shí)檢查和糾正處理，很可能使偷逃稅者長(zhǎng)期逍遙法外。對(duì)此，盡管我們已經(jīng)成功的查處了這起稅案，但對(duì)我們?cè)诙悇?wù)管理和稅務(wù)稽查中存在的薄弱環(huán)節(jié)不得不令人深思。
一是稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人基本信息掌握失控，管理人員之間缺乏有效銜接。由于稅務(wù)管理人員更換頻繁，缺乏有效銜接，管理信息不暢。似乎管理人員對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況都熟悉都了解，但真正能說(shuō)清企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及稅源情況的卻很少。這樣就很難從源頭上堵住偷逃行為，時(shí)間一長(zhǎng)，留給稅務(wù)稽查的就有可能是查處大要案了。
二是稅源、稅基監(jiān)控不力，所謂事前管理形同虛設(shè)。管理人員通常是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處理問(wèn)題，事后監(jiān)督也失控。該公司偷逃稅案一方面說(shuō)明稅務(wù)管理沒(méi)有達(dá)到有效的事前管理，管理人員缺少對(duì)企業(yè)的深入了解，缺乏對(duì)稅源的及時(shí)監(jiān)控；另一方面也可以看出稅務(wù)管理不到位的情況，承包人承包該公司幾年來(lái)，稅務(wù)管理人員到企業(yè)都是往財(cái)務(wù)部門(mén)跑，沒(méi)能全面掌握企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的全過(guò)程，具體責(zé)任職責(zé)難以落實(shí)到個(gè)人，似乎人人有責(zé)任，卻個(gè)個(gè)沒(méi)責(zé)任。
三是稅務(wù)稽查對(duì)該公司案件的檢查如果就事論事，就賬查賬，沒(méi)有進(jìn)行全面的仔細(xì)的調(diào)查分析，不深入企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，就不可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷逃稅的行為。
四是稅務(wù)稽查檢查如果不是很好運(yùn)用現(xiàn)有征管資料信息，就可能導(dǎo)致稽查檢查工作無(wú)法深入。我們?cè)谒瓦_(dá)檢查通知書(shū)時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員就說(shuō)2008年以前的財(cái)務(wù)資料全部被盜，無(wú)法檢查。這一情況當(dāng)時(shí)在我們的腦海里產(chǎn)生了疑問(wèn)，一方面我們安排該公司進(jìn)行自查，要求在一個(gè)星期內(nèi)將自查情況和自查應(yīng)補(bǔ)繳的稅款繳納入庫(kù)；另一方面，我們隨即到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解該公司2008年以前的征管情況，同時(shí)，將該公司的征管檔案資料借回進(jìn)行分析。從中發(fā)現(xiàn)近幾年來(lái)某有限公司的稅負(fù)與同行業(yè)相比較低。一個(gè)星期后，該公司就自查補(bǔ)稅入庫(kù)就13萬(wàn)多元。這就更加深了我們開(kāi)展檢查堅(jiān)定了信心，點(diǎn)明了檢查方向。
五是稅務(wù)稽查檢查要善于從細(xì)微環(huán)節(jié)思考問(wèn)題。該公司現(xiàn)在的承包人系江蘇省溧陽(yáng)市上沛鎮(zhèn)南崗村人，由11人集資117萬(wàn)元合伙承包。簽訂承包租賃合同合同規(guī)定乙方不承擔(dān)租賃期以前甲方的任何債權(quán)債務(wù),在租賃期間所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)由乙方承擔(dān)；乙方每年支付甲方56萬(wàn)元承包費(fèi)。在送達(dá)檢查通知書(shū)時(shí)，一方面承包人自己抽著1000多元一條的精品香煙，另一方面承包人對(duì)我們介紹該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，連年虧損，職工工資都不能按時(shí)發(fā)放，現(xiàn)在產(chǎn)品又不好銷(xiāo)，而且價(jià)格也在下跌，企業(yè)生產(chǎn)資金很困難，兩條生產(chǎn)線只開(kāi)了一條生產(chǎn)線勉強(qiáng)維持生產(chǎn)。即使在資金緊張的情況下，該繳納的稅款還是繳了的。隨后，我們現(xiàn)場(chǎng)查看了企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)、原材料和輔助材料的儲(chǔ)備情況，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存產(chǎn)品較多（該產(chǎn)品有20天的養(yǎng)護(hù)期）。而且生產(chǎn)線正在產(chǎn)成品完工包裝。這細(xì)微環(huán)節(jié)引起了我們的思考，一個(gè)從幾千公里跑來(lái)這里承包經(jīng)營(yíng)不可能是為了使企業(yè)虧損，自己賠錢(qián)，一般情況下都是為了經(jīng)濟(jì)利益而來(lái)。這就堅(jiān)定了我們查深查透的決心。事后檢查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時(shí)集資的117萬(wàn)元，已全部退完，并且在這幾年中分紅付息900多萬(wàn)元。
六是稅務(wù)稽查檢查取證還存在局限性。當(dāng)時(shí)，我們是進(jìn)場(chǎng)檢查，檢查前我們作了細(xì)致的分工，一部分人檢查財(cái)務(wù)賬，一部分人檢查出納的現(xiàn)金日記賬。由于檢查出納現(xiàn)金日記賬的同志發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入與財(cái)務(wù)反映的不一致，而且數(shù)字懸殊較大，有偷逃稅的嫌疑。我們一部分人穩(wěn)定企業(yè)人員的情緒，一部分人馬上請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)括展檢查和調(diào)取賬簿檢查，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意，我們調(diào)取了該公司現(xiàn)有的賬簿。由于該公司2005-2007年財(cái)務(wù)賬被盜，我們無(wú)法取證。使之在整個(gè)案件檢查取證中，取證不完整，存在缺陷。
七是查處賬外賬后，稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查又如何幫助企業(yè)歸并賬務(wù)，使之嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度辦事。就這幾年稽查查處的賬外賬偷逃稅案情況看，查完就完，追補(bǔ)稅款、罰款入庫(kù)就完事。企業(yè)賬外賬是如何處理的，稅款、罰款是在哪里列支的，稅務(wù)稽查、稅務(wù)管理和企業(yè)三者之間存在脫節(jié)。所以，稅務(wù)稽查、稅務(wù)管理根本說(shuō)不清楚企業(yè)的賬外賬是否還在繼續(xù)，偷逃稅的行為還在發(fā)生。
通過(guò)以上對(duì)這宗偷逃稅案幾方面的綜合分析，結(jié)合目前稅務(wù)管理工作和稽查工作的現(xiàn)狀，除了進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度和稅務(wù)稽查的各項(xiàng)工作規(guī)程和堅(jiān)持依法治稅外，還有很多方面值得我們?nèi)ニ伎嫉膯?wèn)題。
思考之一：如何進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)涉稅違法案件的查處力度。從查處這宗偷逃稅案處過(guò)程中，我們可以清楚地看到，對(duì)于查處偷逃稅案尤其是賬外賬的檢查，在實(shí)施檢查前，首先做好查前相關(guān)信息的收集和分析，調(diào)閱被查對(duì)象的納稅檔案等資料，對(duì)被查對(duì)象的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)狀況、行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算以及生產(chǎn)流程進(jìn)行綜合分析，尋找檢查的切入點(diǎn)，確定突擊檢查的重要環(huán)節(jié)或部門(mén)。然后對(duì)檢查人員進(jìn)行明確分工，對(duì)確定的檢查目標(biāo)如產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)、銷(xiāo)售部門(mén)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地一并同時(shí)展開(kāi)檢查，做到出其不意，攻其不備。檢查中，每位檢查人員應(yīng)高度負(fù)責(zé)，善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機(jī)，做到迅速及時(shí)，以快制勝。不給違法分子隱匿、銷(xiāo)毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機(jī)會(huì)，獲取第一手證據(jù)資料。
思考之二：如何進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)征管稅務(wù)和稽查之間的協(xié)作，全面提高涉稅案件查處質(zhì)量和效率。針對(duì)涉稅違法犯罪智能化、多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，各級(jí)稅務(wù)征管部門(mén)和稽查部門(mén)如何進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)作，充分發(fā)揮部門(mén)執(zhí)法優(yōu)勢(shì)，提高案件查處質(zhì)量和效率，是目前查處涉稅案件過(guò)程中必須考慮的關(guān)鍵問(wèn)題。從對(duì)某有限公司偷逃稅案查處的全過(guò)程來(lái)看，不光要求稽查人員要有精湛的業(yè)務(wù)技能、稅務(wù)征管部門(mén)要及時(shí)提供征管第一手資料，也要求稅務(wù)稽查部門(mén)及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)案情，要有整體觀和大局觀。同時(shí)要建立落實(shí)案情通報(bào)制度和案情分析會(huì)制度，及時(shí)通報(bào)涉稅違法的新動(dòng)向，相互通報(bào)案情進(jìn)展情況，共同破解案件疑點(diǎn)，確保案件快偵快結(jié)。只有這樣，才能一方面減輕稅務(wù)稽查的工作量，避免多次重復(fù)檢查，提高案件查處質(zhì)量；另一方面可以更好起到打擊涉稅違法行為，維護(hù)正常的稅收秩序。
思考之三：如何進(jìn)一步規(guī)范稅源管理，強(qiáng)化源頭監(jiān)控，把偷逃稅違法行為消滅在萌芽狀態(tài)。隨著稅收管理員制度的落實(shí)和不斷完善，加強(qiáng)稅源、稅基動(dòng)態(tài)監(jiān)控，從源頭上加以防范，采取有效手段評(píng)估分析，提高納稅評(píng)估質(zhì)量，把偷逃稅違法行為消滅在萌芽狀態(tài)就有了強(qiáng)有力的組織保障和制度保障。但是，僅有組織保障和制度保障是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要不斷的深化和完善，還需要有人的主觀能動(dòng)性，還需要積極探索以查促管，健全崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究。同時(shí)要堅(jiān)持以人為本，強(qiáng)化干部隊(duì)伍教育，嚴(yán)肅執(zhí)法廉政紀(jì)律，堵塞管理漏洞，不給偷逃稅違法行為以可乘之機(jī)。只有真正做到了組織、制度和人的有機(jī)結(jié)合，把偷逃稅違法行為消滅在萌芽狀態(tài)，避免類(lèi)似某有限公司偷逃稅案的出現(xiàn)才將成為可能。
思考之四：稅務(wù)稽查和稅務(wù)管理如何為企業(yè)服好務(wù)。建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，是當(dāng)前發(fā)展和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的需要，是政治文明建設(shè)的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新稅收管理，促進(jìn)現(xiàn)代稅收文明發(fā)展，依法行政、執(zhí)政為民的內(nèi)在要求。稅務(wù)稽查和稅務(wù)管理部門(mén)處在稅收征管工作的一線，在建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)程中，必須以“聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民”為稅收工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。作為稅務(wù)稽查立足稽查職能，貼近工作實(shí)際，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的稅收服務(wù)，實(shí)現(xiàn)“單一執(zhí)法性”稽查向“服務(wù)執(zhí)法性”稽查的轉(zhuǎn)變。所以，稅務(wù)稽查和稅務(wù)管理在查處企業(yè)賬外賬之后，一方面督促納稅人將偷逃的稅款和被處罰的罰款積極繳納入庫(kù)；另一方面幫助納稅人歸并賬務(wù)，杜絕納稅人賬外賬偷逃稅行為的蔓延。
思考之五：如何真正使執(zhí)法型稽查從任務(wù)型稽查中解脫出來(lái)，也是目前稅務(wù)稽查工作面臨的迫切問(wèn)題。從理論上講，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條已明確規(guī)定：稽查局專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。依法稽查，嚴(yán)厲打擊各類(lèi)涉稅犯罪行為無(wú)疑是稽查工作的首要任務(wù)。但是由于目前稅收計(jì)劃是各級(jí)政府預(yù)算的重要組成部分，無(wú)論從我國(guó)的預(yù)算管理體制，還是從稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)來(lái)說(shuō)，稅收計(jì)劃作為預(yù)算的重要組成部分，都將是長(zhǎng)期存在的。正因?yàn)槎愂沼?jì)劃的存在，稅收任務(wù)就必須層層分解落實(shí)，而作為稅收計(jì)劃考核的基層單位，不光把稅收任務(wù)落實(shí)到各征收局，也把稽查稅收任務(wù)落實(shí)到稽查局，這樣一來(lái)，就可能出現(xiàn)二個(gè)問(wèn)題：一是稅收任務(wù)超計(jì)劃完成后，稽查稅款或者說(shuō)稽查工作就必須緩一下；二是稽查查補(bǔ)稅款完成下達(dá)指標(biāo)后，稽查局為了自身考核基數(shù)，必定也要將稽查工作緩一下。所以，要真正實(shí)現(xiàn)執(zhí)法型稽查，或者說(shuō)要真正發(fā)揮稽查打擊各類(lèi)涉稅犯罪行為的作用，積極發(fā)揮稽查工作的主觀能動(dòng)性，就必須在組織上保障使執(zhí)法型稽查從任務(wù)型稽查中解脫出來(lái)。
偷逃稅行為是利益分配矛盾的產(chǎn)物。 自從人類(lèi)社會(huì)有稅收以來(lái),在各個(gè)不同的國(guó)家,不同的發(fā)展時(shí)期,偷逃稅行為就從來(lái)沒(méi)有消失過(guò)。眾所周知,稅收其實(shí)際運(yùn)用過(guò)程是國(guó)家從納稅人的既得利益中分出一塊的過(guò)程。因此這一過(guò)程必須會(huì)在兩者之間產(chǎn)生矛盾。作為納稅人總是希望能盡可能多地分享利益，而作為國(guó)家也是如此。這一矛盾在納稅人一方若不能妥善處理就會(huì)產(chǎn)生偷逃稅的動(dòng)機(jī)或行為。而且只要這一矛盾存在,這一行為也就不可能從根本上得到抑制。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體條件下，經(jīng)濟(jì)主體日趨多元化，相當(dāng)一部分企業(yè)，特別是一些民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)鋌而走險(xiǎn)，公然挑戰(zhàn)國(guó)家稅法，大肆偷逃國(guó)家稅款，涉稅違法犯罪案件呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。因此，打擊涉稅違法犯罪，維護(hù)正常的稅收征管秩序，成為擺在稅務(wù)稽查部門(mén)面前的緊迫而艱巨的任務(wù)。與此同時(shí)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化和完善，法治和公平原則將越來(lái)越滲透到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，這無(wú)疑對(duì)稅務(wù)稽查工作程序提出了更高的要求，如何真正體現(xiàn)公平原則，如何強(qiáng)化依法治稅，這是避免偷逃稅案發(fā)生的前提條件，也是向現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作提出的嚴(yán)峻課題。
從這宗偷逃稅案的分析不難看出，納稅人的稅收法律知識(shí)及法律意識(shí)還相當(dāng)?shù)?。?dāng)前，如何有效地制止和防患稅收領(lǐng)域的各種違法犯罪活動(dòng)，堵塞稅收征管漏洞已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)迫切需要解決的問(wèn)題，總的來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作：
1、建立稅收政策法規(guī)的跟蹤調(diào)研機(jī)制，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告稅收政策法規(guī)執(zhí)行過(guò)程中所暴露出來(lái)的問(wèn)題，保證上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策法規(guī)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行修正，在制度上堵塞稅收征管漏洞。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)要深入細(xì)致地做好稅法宣傳工作，解決納稅人的稅收意識(shí)問(wèn)題，進(jìn)一步優(yōu)化稅收征管環(huán)境，在全社會(huì)形成人人爭(zhēng)做納稅標(biāo)兵的良好氛圍。
3、在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要構(gòu)建稅收崗職體系，并使之不斷完善，要不斷加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的愛(ài)崗敬業(yè)教育，培養(yǎng)職工的責(zé)任意識(shí)和主人翁精神，激發(fā)職工的工作積極性和創(chuàng)造性，最大限度發(fā)揮“人”的潛能，尋求稅收征管工作新突破。
4、強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能，嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙、抗稅等稅收領(lǐng)域違法犯罪活動(dòng)，發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊和震懾作用，遏制和減少稅收領(lǐng)域的各種違法犯罪行為，保護(hù)守法經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，進(jìn)一步營(yíng)造和優(yōu)化公平、公正的納稅環(huán)境。
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