一、納稅人基本情況
四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司于2004年5月9日在xx市xx國(guó)稅局辦理稅務(wù)登記，屬于生產(chǎn)型企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，2004年8月11日取得《社會(huì)福利證書(shū)》，享受稅款先征后退政策。經(jīng)營(yíng)范圍：生產(chǎn)銷售硬質(zhì)合金混合料原產(chǎn)品及再產(chǎn)品、破碎料、碳化鎢產(chǎn)品，廢舊硬質(zhì)合金來(lái)料加工等，2004年底增加了廢銀提煉為純白銀的業(yè)務(wù)。該公司下設(shè)經(jīng)營(yíng)部，獨(dú)立核算，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，享受免稅政策。
該公司2004年5月1日到2004年12月31日實(shí)現(xiàn)銷售收入4,416,827.89元，增值稅銷項(xiàng)稅額750,860.73元，進(jìn)項(xiàng)稅額為624,421.88元，本期應(yīng)納稅額126,438.85元，本期已繳增值稅126,438.85元，稅負(fù)2.86%，當(dāng)年享受先征后退政策，已退稅款126,438.85元，當(dāng)年虧損72,671.91元；2005年該公司實(shí)現(xiàn)銷售收入21,940,260.58元，增值稅銷項(xiàng)稅額3,729,844.28元，進(jìn)項(xiàng)稅額為2,923,382.30元，應(yīng)納稅額806,461.98元，已繳增值稅806,461.98元，稅負(fù)3.68%，當(dāng)年享受先征后返政策，已退稅款445,660.65元，未退稅款360,801.33元，當(dāng)年虧損451,569.35元；2006年1月到6月實(shí)現(xiàn)銷售收入9,750,065.59元，增值稅銷項(xiàng)稅額1,657,511.08元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1,067,588.53元，應(yīng)納稅額589,922.55元，已繳增值稅589,922.55元，稅負(fù)6.1%，當(dāng)年享受先征后退政策，已退稅款177,452.52元，未退稅款412,469.93元，當(dāng)年虧損280,910.42元。
二、案件來(lái)源
2005年3月，xx區(qū)國(guó)家稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)該公司廢銀提煉白銀業(yè)務(wù)使人匪夷所思：巨額現(xiàn)金交易，廢銀幾乎都來(lái)自上海浙江一帶，提煉后的白銀又返銷往上海,生產(chǎn)基地在四川,銀行存款帳戶又開(kāi)在上海,貨物流真實(shí)性存在較多疑問(wèn)；在2006年3月的普通發(fā)票比對(duì)中，又發(fā)現(xiàn)該公司向河北省石家莊、邢臺(tái)等地購(gòu)買廢合金取得的廢舊物資發(fā)票疑問(wèn)重重。2006年4月6日，在案件查辦處于重重迷霧的時(shí)候，四川省國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)違法案件舉報(bào)中心轉(zhuǎn)辦函，通過(guò)郵局送到了xx市國(guó)家稅務(wù)局稽查局：四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司白銀生產(chǎn)業(yè)務(wù)不真實(shí)，白銀銷售涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。2005年6月，該公司立案調(diào)查的材料被xx市xx區(qū)國(guó)家稅務(wù)局送到了xx市國(guó)家稅務(wù)局稽查局。
三、調(diào)查取證方法、過(guò)程及違法事實(shí)
社會(huì)福利證書(shū)，廢銀提煉白銀，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；上海，浙江，河北，四川，一個(gè)百萬(wàn)平方公里計(jì)的三角形，地跨南北，橫貫東西，為什么？面對(duì)迷團(tuán)，自貢市國(guó)家稅務(wù)局稽查局進(jìn)行了認(rèn)真的案情分析，確定了指導(dǎo)思想，明確了辦案思路。首先，將案情向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做了匯報(bào)，迅速成立了專案組；其次，兵分兩路，一組負(fù)責(zé)向上海、河北等地發(fā)出書(shū)面協(xié)查，一組直赴公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和帳務(wù)檢查。專案組采用了逆查法、順查法、抽查法，審查了公司的會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿、憑證，發(fā)票使用情況和稅款繳納情況及有關(guān)業(yè)務(wù)資料，公司稅款入庫(kù)及退稅，發(fā)票領(lǐng)用，稅務(wù)登記，庫(kù)存產(chǎn)品，同時(shí)還對(duì)該公司相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了外圍調(diào)查。看、聽(tīng)、查，三法齊集，迷霧漸漸散去，東方的晨曦微露，廢銀提煉白銀的秘密就要被揭開(kāi)了。
2006年2月1日，大年正月初四這一天，上海市閘北區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局閘北區(qū)分局通過(guò)郵局送來(lái)了新年的祝福，厚厚兩本調(diào)查材料：四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司及經(jīng)營(yíng)部（另案調(diào)查）在上海設(shè)有結(jié)算帳戶，主要用于廢銀收購(gòu)和白銀銷售業(yè)務(wù)過(guò)程中現(xiàn)金的存取，與上海一家專門從事白銀貿(mào)易的公司結(jié)算；實(shí)際控制人為上海一家水暖設(shè)備成套有限公司，該公司法人與四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司及經(jīng)營(yíng)部分別簽定了廢銀收購(gòu)和白銀銷售業(yè)務(wù)合同。合同約定：上海方面負(fù)責(zé)廢銀收購(gòu)，廢銀提煉白銀的生產(chǎn)技術(shù)，設(shè)備和流動(dòng)資金，白銀的銷售及貨款的回收；(案發(fā)地)方面負(fù)責(zé)提供場(chǎng)地和操作工人；共同投資，利益和風(fēng)險(xiǎn)按照約定的比例分擔(dān)。這與(案發(fā)地)調(diào)查了解到的情況近乎一致，但也有明顯的差異；(案發(fā)地)方面的所謂生產(chǎn)基地非常窄小，生產(chǎn)設(shè)備也較簡(jiǎn)單，參與生產(chǎn)的工人竟然不知道工藝流程，甚至于公司的法人及股東都一問(wèn)三不知；從主管生產(chǎn)技術(shù)人員詢問(wèn)材料和生產(chǎn)工藝流程表明，廢銀提煉白銀的過(guò)程就是一個(gè)大量消耗電力的過(guò)程，但公司電力消耗幾乎沒(méi)有什么變化。檢查人員對(duì)公司法人及股東，生產(chǎn)工人，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了詢問(wèn)。這些人的解釋是，廢銀提煉白銀業(yè)務(wù)耗用的動(dòng)力，是上海方面提供的柴油發(fā)電機(jī)自發(fā)電。經(jīng)實(shí)地調(diào)查，該公司確有一臺(tái)50KV的柴油發(fā)電機(jī)。檢查人員根據(jù)投入產(chǎn)出法原理，計(jì)算出了一臺(tái)50KV柴油發(fā)電機(jī)正常工作情況下所應(yīng)當(dāng)耗用柴油的數(shù)量，要求公司提供購(gòu)買和消耗柴油的證據(jù)，公司自始至終不能提供，作出的解釋也不能使檢查人員信服。一個(gè)疑問(wèn)尚未解開(kāi)，又一個(gè)迷局?jǐn)[在了面前：公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎都是以現(xiàn)金交易的方式完成。讓檢查人員感到震驚的是，公司提供的現(xiàn)金日記帳花樣百出：常常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就象銀行信用卡透支一樣；特別是檢查工作到了最關(guān)鍵的時(shí)候，該公司廢銀提煉白銀業(yè)務(wù)的技術(shù)骨干，在一夜之間消失得無(wú)影無(wú)蹤。
疑點(diǎn)越來(lái)越多，也越來(lái)越大。打開(kāi)疑點(diǎn)大門的鑰匙在哪里？專案組把調(diào)查情況進(jìn)行精細(xì)梳理，認(rèn)真分析后向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做了匯報(bào)，并且對(duì)下一步的調(diào)查思路，工作方法，突擊方向提出了具體意見(jiàn)。
按照已經(jīng)確定的突擊方向，專案組在上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的直接指導(dǎo)和參與下，兵分兩路。一路奔赴上海、浙江，調(diào)查核實(shí)廢銀收購(gòu)，白銀銷售，貨物流，資金流；一路直指河北，調(diào)查核實(shí)廢舊合金收購(gòu)的真實(shí)性。兩路人馬最重要的任務(wù)是，要盡最大的努力找到提供貨物的當(dāng)事人，查清事實(shí)，看看廢舊物資中究竟隱藏了多少秘密。
兩路人馬出師順利，先后傳回捷報(bào)。
南下上海，戰(zhàn)果輝煌。2006年2月，四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司把庫(kù)存白銀780.42公斤，以每公斤2800元抵帳給上海的張明玉、黃勝戰(zhàn)兩人，其中：張明玉白銀617.98公斤、黃勝戰(zhàn)165.52公斤，合計(jì)金額2193800元，該公司未計(jì)銷售收入1875042.74元，未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額318757.26元；
2004年12月至2005年6月，該公司向下屬經(jīng)營(yíng)部購(gòu)進(jìn)廢銀6433.757公斤，合計(jì)金額11272372.10元（不含稅價(jià)），已申報(bào)抵扣稅款1252485.79元。其中：時(shí)環(huán)振、顧祥益銷售廢銀合計(jì)4549.46公斤，金額7970957.86元（不含稅價(jià)）,稅款885661.99元。經(jīng)查，時(shí)環(huán)振、顧祥益未向四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司經(jīng)營(yíng)部銷售廢銀，經(jīng)營(yíng)部將該批廢銀“轉(zhuǎn)售”給公司的業(yè)務(wù)不真實(shí)。
仰望河北，景上添花。該公司取得河北省邢臺(tái)市廢舊物資回收有限公司開(kāi)具的河北省廢舊物資銷售專用發(fā)票9份,合計(jì)金額870030元,已申報(bào)抵扣稅款87003元。經(jīng)查實(shí)：河北省邢臺(tái)市廢舊物資回收有限公司的稅務(wù)登記證號(hào)段，屬于河北省邢臺(tái)市橋西區(qū)國(guó)家稅務(wù)局管轄，該稅務(wù)局出具證明：河北省邢臺(tái)市廢舊物資回收有限公司并未辦理稅務(wù)登記，該局也未向其發(fā)售發(fā)票；
2005年11月至2006年3月，該公司向其下屬經(jīng)營(yíng)部“購(gòu)入”廢合金，據(jù)經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)人欽楊陳述，該批貨物是向張?jiān)魄?#8220;購(gòu)買”，并由張?jiān)魄嗵峁┦仪f龍翔實(shí)業(yè)有限公司開(kāi)具的“河北省石家莊市貨物銷售發(fā)票”。從經(jīng)營(yíng)部憑證、帳務(wù)反映:由張?jiān)魄噤N售廢合金并提供石家莊龍翔實(shí)業(yè)有限公司開(kāi)具的“河北省石家莊市貨物銷售發(fā)票”合計(jì)金額3471639.68元，經(jīng)營(yíng)部將這批合金全部“銷售”給公司，合計(jì)金額3501135.87元，并抵扣稅款350113.59元。石家莊龍翔實(shí)業(yè)有限公司并未辦理稅務(wù)登記,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也未向其發(fā)售發(fā)票；經(jīng)詢問(wèn)，張?jiān)魄辔聪蛟摻?jīng)營(yíng)部銷售該批貨物。根據(jù)該公司提供的產(chǎn)品工藝流程，主要設(shè)備和主要產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備耗用電力資料分析，實(shí)際發(fā)生電費(fèi)推算出的產(chǎn)量與帳面產(chǎn)量有較大差距，與檢查組調(diào)查核實(shí)到該公司虛假購(gòu)進(jìn)，產(chǎn)量虛增的情況是吻合的。國(guó)家稅務(wù)總局和公安部“利劍二號(hào)”專案，為本案在河北方面的突破起到了關(guān)鍵作用。
四、處理結(jié)果
春天播種辛苦與汗水，秋天收獲快樂(lè)與成功。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條、第十九條第一款之規(guī)定，對(duì)該公司銷售白銀未計(jì)銷售收入，未申報(bào)納稅的行為，補(bǔ)繳增值稅318757.26元；
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅發(fā)[2001]78號(hào)），《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令[1993]6號(hào)）第三十六條第四款，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)稅發(fā)[1993]157號(hào)）第四十九條第二款之規(guī)定，對(duì)該公司取得虛假?gòu)U舊物資銷售專用發(fā)票的行為不予抵扣，補(bǔ)繳增值稅87003元；
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅發(fā)[2001]78號(hào)），《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令[1993]6號(hào)）第三十六條第四款，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)稅發(fā)[1993]157號(hào)）第四十九條第二款之規(guī)定，對(duì)該公司取得廢舊物資銷售專用發(fā)票抵扣的稅款作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，追繳增值稅350113.59元;根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，對(duì)該公司偷稅行為處以罰款350113.59元；
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅發(fā)[2001]78號(hào)），《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令[1993]6號(hào)）第三十六條第四款，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)稅發(fā)[1993]157號(hào)）第四十九條第二款之規(guī)定，補(bǔ)繳增值稅885661.99元。
該公司共計(jì)補(bǔ)繳增值稅、罰款、滯納金2526879.35元。
五、本案問(wèn)題存在的原因及分析
本案能帶給我們什么？
可再生廢舊物資的回收利用是我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)政策，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略方針。節(jié)約有限的資源，鼓勵(lì)廢舊物資的重復(fù)綜合利用，變廢為寶，是科學(xué)發(fā)展觀的充分體現(xiàn)。為此國(guó)家在稅收方面相繼出臺(tái)了包括免征增值稅，自行填開(kāi)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票以及開(kāi)具廢舊物資發(fā)票銷售可以作進(jìn)項(xiàng)抵扣等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)廢舊物資的回收利用。但是由于廢舊物資行業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多，收購(gòu)物品繁雜，貨物流速快、流量大，現(xiàn)金使用量大而且非常普遍，稅收管理、檢查工作難度和工作量大，效率低的特點(diǎn)，特別是廢舊物資收購(gòu)憑證由企業(yè)自己填開(kāi)，脫離了“金稅工程”的有效監(jiān)控，一時(shí)期，不法分子利用廢舊物資憑證進(jìn)行偷騙稅的違法犯罪活動(dòng)日益猖獗。廢舊物資行業(yè)之所以出現(xiàn)這些問(wèn)題，癥結(jié)何在？通過(guò)對(duì)廢舊物資回收企業(yè)以及與其相關(guān)聯(lián)的用廢企業(yè)的檢查，主要有三個(gè)方面的原因。
廢舊物資回收企業(yè)的稅收政策問(wèn)題是主要原因。由于廢舊物資收購(gòu)發(fā)票是由廢舊物資收購(gòu)企業(yè)自行填開(kāi)，廢舊物資銷售發(fā)票可以抵扣和廢舊物資收購(gòu)企業(yè)可以享受免征增值稅的稅收政策，特別是其購(gòu)銷憑證均處于監(jiān)控之外的無(wú)序自制狀態(tài)。為不法分子偷逃稅款提供了政策依據(jù)，打開(kāi)了方便之門，為稅務(wù)部門征收管理增加了難度。
資金流及貨物流難以得到有效控制。一是由于廢舊物資收購(gòu)行業(yè)的現(xiàn)金存儲(chǔ)量大，現(xiàn)金交易非常普遍，大多不當(dāng)場(chǎng)出具票據(jù)，其資金來(lái)源的真實(shí)性難以掌控，其購(gòu)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性也很難判斷。二是由于該行業(yè)的貨物流動(dòng)性大，稅源管理人員不可能隨時(shí)到企業(yè)核實(shí)其每一筆購(gòu)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性，特別是廢舊物資庫(kù)存難以核實(shí)。三是對(duì)外購(gòu)銷行為更是無(wú)法控管。
稅務(wù)日常管理如果不到位，稽查取證就難。對(duì)廢舊物資收購(gòu)行業(yè)前期管理尚存在諸多“無(wú)奈”，稽查人員事后單純從帳面上進(jìn)行檢查就顯得更是“無(wú)助”。從我們檢查的結(jié)果看，廢舊物資收購(gòu)單位和用廢企業(yè)多數(shù)存在的問(wèn)題都無(wú)法單純從帳面上能查出，要想查實(shí)廢舊物資回收企業(yè)的虛開(kāi)行為，必須要做大量的外調(diào)工作，事實(shí)上外調(diào)涉及的人員多，要走遍城鄉(xiāng)的千家萬(wàn)戶、涉及的地域大，許多需跨地區(qū)、跨省行動(dòng)，所以在人力、物力、財(cái)力、時(shí)間上都很難辦到，取證工作非常困難，而且加大了稽查成本。
盡快調(diào)整、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行廢舊企業(yè)的稅收政策。由于現(xiàn)行廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的稅收政策不夠完善，嚴(yán)重破壞增值稅抵扣鏈條。因此，應(yīng)從四個(gè)方面調(diào)整和完善廢舊物資的稅收政策。一是取消自制廢舊物資收購(gòu)憑證的政策。實(shí)踐證明，該憑證除了為不法分子提供對(duì)付稅務(wù)部門的合法依據(jù)外，起不到任何積極作用。二是取消廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位享受增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，一律按適用征收率征收增值稅。對(duì)生產(chǎn)性工業(yè)企業(yè)取得的廢舊物資回收單位開(kāi)具的普通發(fā)票，允許其按4%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位或者采取先征收后返還的稅收政策，讓納稅人先拿出錢來(lái)納稅，然后以返還的形式讓其“享受國(guó)家優(yōu)惠政策”，如果經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)違反稅收法規(guī)虛開(kāi)購(gòu)銷發(fā)票的，取消其返還稅款的資格。給企業(yè)一定的壓力，提高遵從度。三是建立比較嚴(yán)格的行業(yè)準(zhǔn)入的稅收政策，如對(duì)用廢企業(yè)和廢舊物資收購(gòu)企業(yè)關(guān)系的限制。四是嚴(yán)格控制現(xiàn)金結(jié)算。
加強(qiáng)對(duì)企業(yè)自辦廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的管理。對(duì)興辦的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位，一定要對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、是否存在虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格審查，要將其列為每期納稅評(píng)估的首選，每月必巡查的對(duì)象加以嚴(yán)格控管，在日常管理中遏制這種利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的不正常交易，借避稅來(lái)行偷稅之實(shí)的現(xiàn)象。同時(shí)要對(duì)其購(gòu)銷管理，實(shí)行貨物倉(cāng)儲(chǔ)和銷售報(bào)驗(yàn)監(jiān)控制度。根據(jù)廢舊物資行業(yè)的特點(diǎn)，可以制定相應(yīng)的管理辦法，統(tǒng)一明確收購(gòu)量、銷售量和金額在一定標(biāo)準(zhǔn)以上的，必須每次提前主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)查驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確專人隨時(shí)跟蹤實(shí)地查驗(yàn)其購(gòu)銷廢舊物資的數(shù)量、金額以及堆放場(chǎng)所，并檢查其購(gòu)銷臺(tái)帳、原始憑證是否健全真實(shí)。可制定統(tǒng)一的廢舊物資行業(yè)購(gòu)銷查驗(yàn)管理辦法，作為征納雙方履行的依據(jù)。
強(qiáng)化稅務(wù)稽查，加大涉稅違法懲治力度。要加大對(duì)廢舊物資行業(yè)稅務(wù)稽查的力度，對(duì)收廢企業(yè)涉稅違法嚴(yán)查重處，加大涉稅違法成本，讓納稅人知曉經(jīng)營(yíng)廢舊物資行業(yè)是國(guó)稅機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)，讓其想違而不敢為。其次是加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)瀆職、失職、包庇，乃至與不法分子共謀偷稅等涉稅違法行為，嚴(yán)格按執(zhí)法責(zé)任過(guò)錯(cuò)追究其責(zé)任，對(duì)觸犯法律的堅(jiān)決打擊，徹底整治和規(guī)范稅收秩序
二00七年十二月二十日
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