新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)制度的關(guān)系
財(cái)會(huì)法規(guī)來源:陳明輝
一、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布前我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系
我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系可以分為三個(gè)層次，
第一層次為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，原來已發(fā)布實(shí)施了17個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1個(gè)基本準(zhǔn)則和16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)。
第二層次是會(huì)計(jì)制度體系截至目前財(cái)政部已發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，形成了一個(gè)相對完善的會(huì)計(jì)制度體系，現(xiàn)在無論是大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)制度。
第三個(gè)層次是適用某些特殊行業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，如電信、民航、施工、農(nóng)業(yè)等，有的已經(jīng)發(fā)布，有的正在制定中。
原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有負(fù)債》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則I——借款費(fèi)用》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)則——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)告》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資負(fù)債表日后事項(xiàng)》等16項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，
《企會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》等7項(xiàng)準(zhǔn)則在所有企業(yè)施行，
其他9項(xiàng)準(zhǔn)則暫在上市公司或股份有限公司或執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他企業(yè)執(zhí)行。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍界定
符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以
選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
1．按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定。
2．集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
3．按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由總說明、會(huì)計(jì)科目名稱和編號、會(huì)計(jì)科目使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格
式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明以及主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例六部分內(nèi)容組成。
第一部分為總說明。主要規(guī)定了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定依據(jù)、適用范圍、應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算的基本原則，以及會(huì)計(jì)記賬和報(bào)告的基本要求等。
第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱及編號。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了60個(gè)會(huì)計(jì)科目，以及相關(guān)的明細(xì)科目，同時(shí)規(guī)定，小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對規(guī)定的會(huì)計(jì)科目做必要的增減或合
并。
增加設(shè)置會(huì)計(jì)科目：采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”
和“材料成本差異”科目；預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目；對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本；小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目；小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。
減少和合并會(huì)計(jì)科目：低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目；小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。
第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說明。這是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的核心部分，按照會(huì)計(jì)要素的確
認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的要求，具體規(guī)定了60個(gè)科目的使用說明。
第四部分為會(huì)計(jì)報(bào)告格式。規(guī)定小企業(yè)編報(bào)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表格式為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，現(xiàn)金流量表由企業(yè)根據(jù)需要自行選擇。增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。
第五部分為會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明。分別就如何編制上述報(bào)表，報(bào)表各項(xiàng)目內(nèi)容如何填列等，分項(xiàng)作出了具體的規(guī)定。
第六部分(附錄)為主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。對小企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，列舉了分錄舉例，為小企業(yè)實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度提供了指南。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要特征為，簡便易行、通俗易懂。是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則
的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身
及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求和特點(diǎn)，比如：
——慮到長期資金的金額較難確定及計(jì)提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷
等情況，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中僅要求對短期投資、存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
——慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，制度中對于小企業(yè)對被投資單位具有重大影響的投資，僅要求按照簡化的權(quán)益法核算。
——對于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在同定資產(chǎn)開始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前
所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入同定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。
——對于融資租入的同定資產(chǎn)，由丁在計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等問題，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或者合同確定的支付租賃款及使用固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出(如運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等)確定其入賬價(jià)值。
——對丁《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提供的一些可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。
一一從會(huì)計(jì)報(bào)表體系來看，考慮到小企業(yè)信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)
負(fù)債表和利潤表兩張基本報(bào)表，對小企業(yè)中的一般納稅人要求編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，而現(xiàn)金流量編報(bào)難度相對而言較大，只要求企業(yè)按需要選擇編制。
此外，對于小企業(yè)可能發(fā)生的非貨幣性交易和債務(wù)重組在制度的總說明中作出了規(guī)定，簡化這些在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中原本比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，較好地滿足了小企業(yè)的實(shí)際需要。
如何實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，不具備條件的，應(yīng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況在不違反《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的前提下，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法，進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布
中華人民共和國財(cái)政部令
第33號
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于(企業(yè)財(cái)務(wù)通則)、(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的批復(fù)》
(國函[1992]178號)的規(guī)定，財(cái)政部對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)政
部令第5號)進(jìn)行了修訂，修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》
已經(jīng)部務(wù)會(huì)議討論通過，現(xiàn)予公布，自
部長金人慶
二00六年二月十五日
二、 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度
根據(jù)財(cái)政部2004月
日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。
小企業(yè)的范圍如何界定
在國務(wù)院發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定比較原
則，指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對此做了具體化的規(guī)定，
即：“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票債券；“經(jīng)營規(guī)模較小”采用了原國家經(jīng)貿(mào)委、
國家計(jì)委、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局等四部門于2003年制定發(fā)布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定(國
經(jīng)貿(mào)中小企業(yè)[2003]143號)》中界定的小企業(yè)，但不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小
企業(yè)。
中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零
售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出了規(guī)定。以工業(yè)企業(yè)
為例，同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及
以上，但有一項(xiàng)或幾項(xiàng)不滿足大型工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的，即為中型企業(yè)，其余的為小企業(yè)。
再如對于批發(fā)和零售業(yè)，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及
以上的標(biāo)準(zhǔn)，中型以下的為小企業(yè)。
