有關開辦費攤銷相關問題
企業(yè)設立車間、開辦商場等需要較長時間籌備才能實現正常生產、營業(yè)的投資項目，相關支出在財務上計入開辦費，待項目正式開業(yè)時分期攤銷計入相關費用。在年度匯算清繳時，由于對稅法在開業(yè)的認定標準的認識不同，因此對開辦費何時開始攤銷的認識差異很大，影響企業(yè)的應納稅所得額。現以某商場開業(yè)為例說明：
某商業(yè)公司2006年成立，并籌備成立大型購物廣場。購物廣場因招商、消防等多方面的原因一直未能取得營業(yè)執(zhí)照，商戶也未入住。公司對大型商場籌備期間發(fā)生的各項費用計入開辦費。2007年末，公司銷售一批紅酒并開具了發(fā)票。公司財務部因此確認商場開業(yè)，并在所得稅匯算清繳時候對開辦費分三年攤銷，計入應納稅所得額。
我們認為，商場是否能夠認定為開業(yè)是開辦費是否攤銷的關鍵，只有商場在稅務意義上實現了開業(yè)，在所得稅匯算清繳時方能將開辦費進行攤銷，而該商業(yè)公司的商場開業(yè)認定是不正確的，理由如下：
1、商場開業(yè)認定不符合相關稅務文件規(guī)定
根據國稅發(fā)【1997】191號文件規(guī)定：“ ……開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統一為納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指納稅人從事生產經營的當天算起，包括試營業(yè)”；國稅函【2003】1239號文規(guī)定：“開辦期是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開業(yè)之日，即企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照標明的設立日期止”。由于商場的開業(yè)必須經商場所在地工商稅務機關核發(fā)相關執(zhí)照，方能進行對外營業(yè)。而該公司商場事實上并為取得營業(yè)執(zhí)照，更無法辦理稅務登記及開門納客，且事實上該商場也未有任何商戶入住，談不上開業(yè)；
2、以第一筆收入確定商場開業(yè)的混淆了商場和公司本身是不同的主體
第一筆收入是公司本身實現的，出具的發(fā)票也是公司本身的，而不是籌備的商場出具的發(fā)票，因此國稅函【2005】129號文“規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日”，在應用上應該是針對該公司本身，不能將籌備的商場與公司混淆；
正是基于上述理由，我們認為，雖然該商業(yè)公司本身已經開業(yè)，但是籌備的商場則未具備開業(yè)條件，籌備商場發(fā)生的各項費用應該歸集在開辦費中，待商場開業(yè)后進行攤銷。因此，該公司在2007年度所得稅匯算清繳時將開辦費進行分期攤銷并扣減相應的應納稅所得額是錯誤的，應該調整增加應納稅所得額。
根據
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業(yè))之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。
于新成立公司，除購建固定資產以外，在籌建期一定會涉及到許多的開辦費用，主要包括：
一部分是裝修維修費、原材料等金額較大的費用支出，如果直接將其余額轉入當期損益對企業(yè)的利潤產生重大影響的，并且能使以后會計期間受益的，我們可以將該筆支出轉入到“長期待攤費用”科目，可以在不超過5年的期限內平均攤銷，具體的會計處理如下：
1）支付開辦費用時，以實際支付費用入賬：
借：長期待攤費用開辦費
貸：原材料
現金
銀行存款等
2）每月攤銷費用
借：管理費用
貸：長期待攤費用開辦費
一部分是籌建期的電話費、交通費、辦公費用等金額較小的費用支出。如果我們直接將其余額轉入當期損益對企業(yè)的利潤無重大影響的，待企業(yè)開始生產經營當月起可將其余額直接一次性轉入當期損益。具體的會計處理如下：
1）支付開辦費用時，以實際支付費用入賬：
借：長期待攤費用開辦費
貸：銀行存款
2）2002年1月 一次性轉入當期損益
借：管理費用開辦費
貸：長期待攤費用開辦費
但是需要說明的是，
1.開辦費不包括：①應由投資者負擔的費用支出②不屬于各項固定資產、無形資產購建所發(fā)生的支出③籌建期內應當計入資產價值的匯總損溢、利息支出。
2.長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用
對于開辦費，納稅人在會計處理時可在開始生產經營當月一次性攤銷，但在當年的所得稅納稅申報時，應在會計利潤的基礎上調增應納稅所得額，在以后年度的申報時，應相應調減應納稅所得額。
