稅務(wù)查增可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎?
§問(wèn)題內(nèi)容：
國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文第四條規(guī)定，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文第一條也有此類規(guī)定。這些規(guī)定現(xiàn)在是否還有效？查增2008年度應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額是否不可彌補(bǔ)以前年度虧損？
總局回復(fù)意見(jiàn)：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧
損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最
長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！ ?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益
性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利
潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利
潤(rùn)?！ ?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的
通知》（國(guó)稅函[2009]55號(hào)）有關(guān)規(guī)定：對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政
部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅
法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。
根據(jù)上述規(guī)定，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)
施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。因此，國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)
及國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文不再執(zhí)行，按新法規(guī)定，查補(bǔ)以前年度的應(yīng)
納稅所得額，不屬于當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，不得彌補(bǔ)以前年度虧
損，也不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。但如果是
企業(yè)匯算清繳期進(jìn)行的納稅調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額是可彌補(bǔ)以前
年度虧損和作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。
國(guó)家稅務(wù)總局 2009/06/25
§參考意見(jiàn)
§1.吉國(guó)稅發(fā)[2009]65號(hào)
稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補(bǔ)以前年度虧損；企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，僅限于彌補(bǔ)當(dāng)年境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，不得彌補(bǔ)以前年度境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。
§2.北京西城國(guó)稅規(guī)定
新法實(shí)施后，未規(guī)定企業(yè)查增（包括企業(yè)自查和稽查）的所得不得彌補(bǔ)以前年度虧損，因此，企業(yè)2008年度及以后年度查增的所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損。
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