【摘要】建設(shè)期貸款利息有其特定的含義與范圍，實踐中卻有很多高速項目把運營期的成本計入建設(shè)期貸款利息，從而納入建設(shè)成本。本文重點結(jié)合作者參與過高速公路項目實際情況，明辨含義，探討費用的合理合規(guī)正確歸集。
【關(guān)鍵詞】高速公路 建設(shè)期 貸款利息 運營成本
高速公路投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、工程技術(shù)復(fù)雜，貸款修路、收費還貸成為了國內(nèi)諸多項目投資建設(shè)的主要模式。由于貸款多、利息大，合理界定項目建設(shè)期和項目運營期，從而合理歸集兩個階段的成本費用情況，顯得尤為必要。
一、多角度剖析建設(shè)期的含義
建設(shè)期貸款利息，顧名思義，指的是在建設(shè)期發(fā)生的貸款利息。
百度百科的定義：“建設(shè)期貸款利息包括向國內(nèi)銀行和其他非銀行金融機構(gòu)貸款、出口信貸、外國政府貸款、國際商業(yè)銀行貸款以及在境內(nèi)外發(fā)行的債券等在建設(shè)期間內(nèi)應(yīng)償還的貸款利息。”
根據(jù)結(jié)合公路行業(yè)權(quán)威規(guī)定，《公路工程基本建設(shè)項目概算預(yù)算編制辦法》（交通部2005年第5號）“十一、建設(shè)期貸款利息，建設(shè)期貸款利息系指建設(shè)項目中分年度使用國內(nèi)貸款或國外貸款部分，在建設(shè)期間內(nèi)應(yīng)歸還的貸款利息。費用內(nèi)容包括各種金融機構(gòu)貸款、企業(yè)集資、建設(shè)債券和外匯貸款等利息?！?/span>
權(quán)威解釋也淺顯易懂，和顧名思義的定義很相似。那么問題的關(guān)鍵，這么簡單的問題，為什么狠人項目把運營期的利息成本計入建設(shè)期呢？我想癥結(jié)應(yīng)該區(qū)分建設(shè)期與運營期的定義。
二、建設(shè)期和運營期的內(nèi)涵
《建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》（第三版）1.8作出了指導(dǎo)性規(guī)定：“建設(shè)項目經(jīng)濟評價的計算期，包括建設(shè)期和運營期。建設(shè)期應(yīng)當(dāng)參照項目建設(shè)的合理工期或項目的建設(shè)進度計劃合理確定；運營期應(yīng)根據(jù)項目特點參照項目的合理經(jīng)濟壽命確定?！?/span>
《公路建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》（建標[2010]106號）結(jié)合公路行業(yè)特定作出了具體規(guī)定：
公路建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)條文說明 1.9：
“項目計算期是指經(jīng)濟評價中為進行動態(tài)分析所設(shè)定的期限，包括建設(shè)期和運營期。公路項目經(jīng)濟評價的建設(shè)期即項目的施工工期。
對于運營期，考慮公路項目各項預(yù)測年限、資金折現(xiàn)影響、項目之間的可比性等特點，在進行經(jīng)濟費用效益分析時，運營期按20年計算……”
三、環(huán)環(huán)相扣，追本溯源
1、施工期的多角度定義
百度百科的定義：“工期指一項工程完工的時間限制。施工工期是建筑企業(yè)重要的核算指標之一。工期的長短直接影響建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益，并關(guān)系到國民經(jīng)濟新增生產(chǎn)能力動用計劃的完成和經(jīng)濟效益的發(fā)揮。”
工期指建設(shè)一個項目或一個單項工程從正式開工到全部建成投產(chǎn)時所經(jīng)歷的時間。它是從建設(shè)速度角度反應(yīng)投資效果的指標，建設(shè)工期的計算，一般以建設(shè)項目或者單項工程的建設(shè)投產(chǎn)年月減去開工年月求的。就是工作的期限，時間的長短。
根據(jù)行業(yè)慣例，從招標文件及投標文件，已經(jīng)明確項目施工期，即從開工到交（竣）工按全部日歷天數(shù)計算，不扣除停工日數(shù)，稱為“日歷工期”
四、會計角度分析利息可否能資本化
財務(wù)管理制度具有剛性。從財務(wù)費用歸集的角度分析，更能進行相互印證。
依據(jù)《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》“第十四條：“購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。
購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化?！?/span>
財務(wù)制度有些晦澀難懂，認真讀來也能看出端倪。資產(chǎn)各部分分別完工，且每部分都在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，一條高速公路建設(shè)過程中，如果按照不斷的建設(shè)標段，能分別交工滿足使用，那應(yīng)按照財務(wù)的相關(guān)規(guī)定停止利息進行資本化。
因此，接下來我們需要認真分析一下，交工驗收的在公路行業(yè)的意義。
五、交工驗收的規(guī)定
百度百科的定義“交工驗收:指《公路工程竣(交)工驗收辦法》中的交工驗收，即檢查施工合同的履約情況，評價工程質(zhì)量是否符合技術(shù)標準及設(shè)計要求，是否滿足通車要求，對各參建單位工作進行初步評價?！?/span>
根據(jù)《公路工程竣（交）工驗收辦法》（交通部2004年第3號部長令）第三條：“公路工程驗收分為交工驗收和竣工驗收兩個階段。交工驗收是檢查施工合同的執(zhí)行情況，評價工程質(zhì)量是否符合技術(shù)標準及設(shè)計要求，是否可以移交下一階段施工或是否滿足通車要求，對各參建單位工作進行初步評價?？⒐を炇帐蔷C合評價工程建設(shè)成果，對工程質(zhì)量、參建單位和建設(shè)項目進行綜合評價?！?/span>
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)公路工程竣交工驗收辦法實施細則的通知》（交公路發(fā)〔2010〕65號）第十四條第二款：“公路工程各合同段驗收合格后，質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)向交通主管部門提交項目的檢測報告。交通主管部門在15天內(nèi)未對備案的項目交工驗收報告提出異議，項目法人可開放交通進入試運營期。試運營期不得超過3年?！?/span>
這個規(guī)定說明了交工驗收無異議，項目或相應(yīng)合同段即可結(jié)束施工期或者說建設(shè)期，進入試運營期。那么進入運營期，運營期的利息不能在計入建設(shè)期成本，這個結(jié)論已經(jīng)非常明了。
六、實踐說明
根據(jù)《河南省審計廳關(guān)于濟源至邵源 二連浩特至廣州高速公路分水嶺至南陽段安陽至南樂等3條高速公路建設(shè)項目竣工財務(wù)決算草案審計結(jié)果公告》的相關(guān)內(nèi)容：
“三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況
（三）相關(guān)運營管理單位占用濟邵公司、嶺南公司兩個單位建設(shè)資金合計2.65億元，主要是代項目運營單位墊付通車后的銀行貸款利息及有關(guān)費用。
審計指出上述問題后，濟邵公司、嶺南公司已按審計決定要求收回被占用的建設(shè)資金?！?/span>
筆者參與河南省某條高速公路的工程決算審計工作，在審計過程中，業(yè)主方一再表示，他們的項目中有幾個億的運營期間的費用列支到建設(shè)成本中，讓我們站在獨立第三方的角度找找有關(guān)依據(jù)、科學(xué)合理解釋，給出結(jié)論，到底交工之后的利息是什么性質(zhì)，是否應(yīng)當(dāng)納入建設(shè)成本。筆者的團隊從進駐項目，業(yè)主方最高領(lǐng)導(dǎo)者及有關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)人多次開會明確，一定要堅持科學(xué)合理、合法合規(guī)的原則，遵守“以事實為依據(jù)，以法律為準繩”的理念，確保對建設(shè)成本合理定性，正確歸集。從這個事情上，筆者感受到建設(shè)管理者法治意識的增強和依法行政意識的提升。
經(jīng)查詢有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)標準及規(guī)范，通過對概念的深入透徹的理解與界定，答案愈發(fā)清晰，爭議逐步消弭。交工之后，工程進入運營期，運營期的利息應(yīng)計入運營成本，不能再強行計入建設(shè)期成本，擠占建設(shè)期費用。
七、結(jié)束語
結(jié)合上述有關(guān)概念、內(nèi)涵及定義分析，高速公路建設(shè)項目或獨立發(fā)揮功能的相應(yīng)合同段在交工驗收之后，即進入試運營期，建設(shè)期結(jié)束。
建設(shè)期利息應(yīng)以工程交工驗收通車為節(jié)點分段分批次計取，交工驗收通車前的利息作為建設(shè)期利息，計入項目成本，納入工程決算。通車試運營后的利息，作為運營期運營成本，屬于概算外資金。
本文的研究方法為概念分析研究法，概念更容易反應(yīng)事務(wù)的本質(zhì)。通過層層剖析，闡明術(shù)語的內(nèi)涵與外延，層層推進、逐步說明問題，讓結(jié)論越來越清晰。
[參考文獻]
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[2]住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部，交通運輸部.公路建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)[M].北京：中國計劃出版社，2010.
[3] 交通運輸部. 公路工程基本建設(shè)項目概算預(yù)算編制辦法[M].北京：人民交通出版社，2007.
[4] 河南省審計廳.審計公告 .
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