新舊會計準(zhǔn)則科目轉(zhuǎn)換
點擊量：40 來源：廣西新時代會計師事務(wù)所 作者：管理員 發(fā)布時間：2010-9-3 13:54:14
新準(zhǔn)則中常用科目的變動情況
•新準(zhǔn)則中的會計科目新增94個
•（其中特殊行業(yè)專用69個），
•取消10個，合并6個，分拆、更名、降級9個
新準(zhǔn)則中常用科目的變動情況
•1．“現(xiàn)金”科目變?yōu)?#8220;庫存現(xiàn)金”科目。
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2．新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。
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3．新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。
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4．“物資采購”科目變?yōu)?#8220;材料采購”科目。
新準(zhǔn)則中常用科目的變動情況
•5．“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。
•6．新準(zhǔn)則取消了“長期債權(quán)投資”科目，而重分類為“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。
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7．新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
新準(zhǔn)則中常用科目的變動情況
•8．新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期應(yīng)收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，已滿足收入確認條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長期應(yīng)收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目
新準(zhǔn)則中常用科目的變動情況
•9．新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。
•10．新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。
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11．新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。
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12．新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。
新準(zhǔn)則中常用科目的變動情況
•13．原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。
遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×稅率
遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×稅率
•14．新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。
新準(zhǔn)則中常用科目的變動情況
•15．“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。
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16．“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費”科目。
•17．新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計負債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。
•18．“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。
新準(zhǔn)則中常用科目的變動情況
•19．新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。
•20．新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。
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21．“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)?#8220;其他業(yè)務(wù)成本”科目。
新準(zhǔn)則中常用科目的變動情況
•22．“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)?#8220;營業(yè)稅金及附加”科目。
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23．“營業(yè)費用”科目變?yōu)?#8220;銷售費用”科目。
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24．新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目。
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25．“所得稅”科目變?yōu)?#8220;所得稅費用”科目。
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26．新準(zhǔn)則取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目。
短期投資和短期投資跌價準(zhǔn)備
?。?#8220;短期投資”和“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目
?。畱?yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。
?。L期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)，如何進行分類。
短期投資和短期投資跌價準(zhǔn)備
•長期股權(quán)投資—核算企業(yè)為了增加財富、或謀求其他利益的權(quán)益性投資。
•長期股權(quán)投資核算內(nèi)容包括：對子公司投資、對合營公司投資、對聯(lián)營企業(yè)投資、對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益投資，但在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。
短期投資和短期投資跌價準(zhǔn)備
•其余均應(yīng)劃分為金融資產(chǎn)
•金融資產(chǎn)分類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售的金融資產(chǎn)。
•交易性金融資產(chǎn)，取得目的為了近期出售或回購，用于短期獲利的投資項目(利用提高資金效率，將閑置資金購進股票用于短期獲利)以及衍生工具(套期保值 、股指期貨等)。
短期投資和短期投資跌價準(zhǔn)備
•持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的投資項目。
•貸款和應(yīng)收款項
•可供出售的金融資產(chǎn)：除上述三項金融資產(chǎn)外均可劃分為此類。
短期投資和短期投資跌價準(zhǔn)備
?。謩e"成本"、"公允價值變動"進行明細核算
具體的調(diào)賬處理：
?。畱?yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日的公允價值自"短期投資"和"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目轉(zhuǎn)入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。
應(yīng)收補貼款
•新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“應(yīng)收補貼款”科目。
•調(diào)賬時，應(yīng) 將" 應(yīng)收補貼款" 科目的余額轉(zhuǎn)至" 其他應(yīng)收款" 科目。
存貨等科目的轉(zhuǎn)換
•應(yīng)將“物資采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料采購”科目，核算內(nèi)容不變。
•將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目也可單設(shè)“包裝物”及“低值易耗品”科目進行核算 。
存貨等科目的轉(zhuǎn)換
Ø以下為不變科目：
Ø“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準(zhǔn)備 。
Ø直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬
存貨等科目的轉(zhuǎn)換
•對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品也可以將其金額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目
•農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品也可以將其金額轉(zhuǎn)入“農(nóng)產(chǎn)品”科目
•新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，對農(nóng)業(yè)企業(yè)專設(shè)了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，對建造承包商專設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”科目。
存貨等科目的轉(zhuǎn)換
?。?#8220;投資性房地產(chǎn)”概念(為了賺取租金或資本增值的房地產(chǎn))及核算方法。
?。诔杀灸Ｊ较?，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
?。巡捎霉蕛r值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
存貨等科目的轉(zhuǎn)換
•“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品” ，新準(zhǔn)則取消了這些科目
• 調(diào)賬時，應(yīng)將“ 自制半成品” 科目的余額轉(zhuǎn)入“ 生產(chǎn)成本” 科目
• 將“ 委托代銷商品” 科目的余額轉(zhuǎn)入“ 發(fā)出商品” 科目
存貨等科目的轉(zhuǎn)換Ⅲ
?。?#8220;分期收款發(fā)出商品”科目的余額進行分析
．尚未滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目
?。疂M足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目
．也可沿用“委托代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品
?。状螆?zhí)行日所有存貨科目均不再追溯調(diào)整 。
"長期股權(quán)投資"科目
•應(yīng)對“長期股權(quán)投資”科目的余額進行分析。
同一控制下產(chǎn)生的長期股權(quán)投資
Ø“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷 ，調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目
Ø"長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備"科目余額一并轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資——投資成本"科目
非同一控制下的長期股權(quán)投資
•“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目
•"長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備"科目余額以及"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資——投資成本"科目。
對聯(lián)營、合營企業(yè)的長投科目
＆“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目
＆"長期股權(quán)投資——投資成本"科目余額以及"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資——投資成本"科目、"長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備"科目余額
2號準(zhǔn)則規(guī)范的其他長投問題
•將"長期股權(quán)投資"科目直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬
長期投資減值準(zhǔn)備
•自"長期投資減值準(zhǔn)備"科目轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目
不適用2號準(zhǔn)則的長投項目
．根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)
?。凑掌涫状螆?zhí)行日公允價值自"長期股權(quán)投資"和"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目轉(zhuǎn)入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額
長期債權(quán)投資
?。∠?#8220;長期債權(quán)投資”科目。
．設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目
長期債權(quán)投資的科目轉(zhuǎn)換
•屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價值自"長期債權(quán)投資"和"長期投資減值準(zhǔn)備"科目轉(zhuǎn)入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。
長期債權(quán)投資的科目轉(zhuǎn)換
•屬于持有至到期投資的部分，將"長期債權(quán)投資——面值（或本金）、溢折價、應(yīng)計利息"科目的余額分別轉(zhuǎn)入"持有至到期投資——投資成本、溢折價、應(yīng)計利息"科目，自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。
長期債權(quán)投資的科目轉(zhuǎn)換
•實際利率法
•公式：債券面值+債券溢價(或減去債券折價)=債券至期應(yīng)收回的本金的貼現(xiàn)息+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值。
•“插入法”計算。
•溢折價的攤銷額=每期按票面利率計算的應(yīng)計利息-當(dāng)期確認的投資收益=每期按票面利率計算的應(yīng)計利息-債券的每期期初賬面價值(攤余成本)×實際利率。
長期投資減值準(zhǔn)備—債權(quán)
•已計提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自"長期投資減值準(zhǔn)備"科目轉(zhuǎn)入"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"科目
"委托貸款"科目
•取消“委托貸款”科目
•調(diào)賬時，將"委托貸款——本金、利息"科目的余額分別轉(zhuǎn)入"持有至到期投資——投資成本、應(yīng)計利息"科目。已計提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自"委托貸款——減值準(zhǔn)備"科目轉(zhuǎn)入"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"科目。
固定資產(chǎn)項目未變科目
•“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 繼續(xù)沿用。
固定資產(chǎn)項目變化部分
•取消“在建工程減值準(zhǔn)備”科目
•增設(shè)“投資性房地產(chǎn)”和“累計攤銷”科目，對農(nóng)業(yè)企業(yè)專設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”和“公益性生物資產(chǎn)”科目
•對石油天然氣開采企業(yè)專設(shè)了"油氣資產(chǎn)"、"累計折耗"和"油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目
固定資產(chǎn)的調(diào)賬
•將“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方
• 將“ 固定資產(chǎn)” 、“ 累計折舊” 、“ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、“ 工程物資” 、“ 在建工程” 、“ 固定資產(chǎn)清理” 、“ 無形資產(chǎn)” 、" 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備" 科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬
固定資產(chǎn)調(diào)賬的特殊說明
•投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè) 、農(nóng)業(yè)企業(yè)需要特殊考慮
"長期待攤費用"和"待處理財產(chǎn)損溢"
•以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬
"遞延所得稅資產(chǎn)"和"遞延所得稅負債"
•調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響，并計入“遞延所得稅資產(chǎn)“或”遞延所得稅負債”科目
•遞延所得稅資產(chǎn) — 資產(chǎn)會計賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負債會計賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異，即按會計口徑計算的所得稅小于實際納稅的項目(如計提的各項減值準(zhǔn)備)。
"遞延所得稅資產(chǎn)"和"遞延所得稅負債"
•遞延所得稅負債 — 資產(chǎn)會計賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負債會計賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，即按會計口徑計算的所得稅大于實際納稅的項目(交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量)。
•大體分為五個核算程序 ：
• 視原采用的納稅核算方法進行調(diào)賬：
五個核算程序
ü資產(chǎn)負債表債務(wù)法基本核算要求
ü時點：
ü 一般在資產(chǎn)負債表日
ü 特殊交易或事項－－確認資產(chǎn)、負債時
ü基本核算程序：
ü1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值
ü2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)
ü3.比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異
ü4.確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債
ü5.確定利潤表中的所得稅費用
資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況
Ø固定資產(chǎn)
Ø無形資產(chǎn)
Ø交易性金融資產(chǎn)
Ø可供出售金融資產(chǎn)
Ø長期股權(quán)投資
Ø其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)
負債類科目
•“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“代銷商品款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)提費用”科目
• 調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。核算內(nèi)容相同
"應(yīng)付短期債券"
•取消了“應(yīng)付短期債券”科目，設(shè)置了“交易性金融負債”科目。
•調(diào)賬時，對于企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，應(yīng)按其首次執(zhí)行日公允價值自"應(yīng)付短期債券"等科目轉(zhuǎn)入"交易性金融負債——成本"科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。
"應(yīng)付工資"、"應(yīng)付福利費"
•調(diào)賬時，將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目
• 應(yīng)付職工薪酬核算：工資獎金津貼、職工福利、五險、住房公積金、工會經(jīng)費及職工教育費、解除勞動合同補償支出、非貨幣性福利支出、其他為職工支出
"應(yīng)交稅金"和"其他應(yīng)交款"
Ø將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”科目
Ø對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)將因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債計入"應(yīng)付職工薪酬"科目，并相應(yīng)調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目
"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目
Ø取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。
Ø調(diào)賬時，將"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目余額扣除應(yīng)交所得稅后的金額轉(zhuǎn)入"營業(yè)外收入"科目，將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入"遞延所得稅負債"科目
"預(yù)計負債"科目
f科目未變，但核算內(nèi)容變了
f對于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計負債確認條件的重組義務(wù)，應(yīng)計入預(yù)計負債，并相應(yīng)調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目；對于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)計入預(yù)計負債，并增加資產(chǎn)成本
長期負債科目的轉(zhuǎn)換Ⅰ
•新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期借款”、“長期債券”、“長期應(yīng)付款”、“未確認融資費用”、“專項應(yīng)付款”科目
• 核算科目和內(nèi)容不變，直接結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳
長期負債科目的轉(zhuǎn)換Ⅱ
•應(yīng)將"應(yīng)付債券"科目的余額轉(zhuǎn)入"長期債券"科目
所有者權(quán)益科目Ⅰ
•實收資本（股本）不變
•資本公積：將"資本公積——資本（或股本）溢價"科目的余額直接轉(zhuǎn)入"資本公積——資本（或股本）溢價"科目，將"資本公積"科目下其他明細科目的余額一并轉(zhuǎn)入"資本公積——其他資本公積"科目
所有者權(quán)益科目Ⅱ
•“盈余公積”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬
•“ 本年利潤” 不變
•“ 利潤分配” 核算科目不變，內(nèi)容增加。將" 利潤分配—— 未分配利潤" 科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用舊賬
利潤表項目Ⅰ
•“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”換“業(yè)務(wù)收入”“業(yè)務(wù)成本”
•取消“補貼收入”科目
•“ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加” 換“ 業(yè)務(wù)稅金及附加”
利潤表項目Ⅱ
•“投資收益”科目除核算長期股權(quán)投資的投資損益以外，對于采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益，也應(yīng)通過該科目核算
•“ 營業(yè)費用” 換“ 銷售費用” ，核算內(nèi)容不變
