北京學習收稅“藝術(shù)”
英國《金融時報》湯姆·米切爾(Tom Mitchell)香港報道
2006年3月23日 星期四
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“世界工廠”收稅是一個令人生畏的課題。一雙運動鞋的中國出廠價只是其美國零售價的一小部分，制造商可在供應鏈中轉(zhuǎn)移成本，將利潤產(chǎn)生集中在低稅地區(qū)，來使納稅額最小化。
一家位于中國大陸的工廠，可將其產(chǎn)品以微利甚至零利潤價格出售給香港的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)，待貨品向目標市場發(fā)運后，再由這個關(guān)聯(lián)企業(yè)標出真正的價格。通過這樣一個過程，即達到避稅的目的。
轉(zhuǎn)移定價是一種藝術(shù)，還是一種純粹的逃稅行為，各人立場不同，看法自然不一。中國當局更傾向于后一種觀點，并在近年來以跨國公司為重點，加大了審計力度。
“這不是一個新問題。每個國家都想得到屬于自己的稅收收入，”畢馬威(KPMG)駐香港的稅務負責人克里斯托弗·阿比斯(Christopher Abbiss)稱。“但在中國，這相對來說是個新問題。中國當局在過去3年明顯加大了力度，尤其是最近18個月來。”
阿比斯指出，打擊轉(zhuǎn)移定價的歷史可以追溯到幾十年前；當日本在戰(zhàn)后恢復其制造實力的時候，打擊轉(zhuǎn)移定價曾是美日貿(mào)易摩擦的特征之一。美國方面擔心，在美國的日本產(chǎn)品分銷商沒有繳納合理的稅賦，懷疑那些產(chǎn)品的利潤被藏在了供應鏈的日本一端。作為回應，日本當局也對美國公司展開類似調(diào)查。
中國在這種貿(mào)易摩擦中還是新手，但它正在學習。1998年，即亞洲金融危機爆發(fā)之際，中國政府頒布了第一部有關(guān)轉(zhuǎn)移定價的法規(guī)，即59號規(guī)程。盡管中國是繼日本之后第二個實施詳盡轉(zhuǎn)移定價規(guī)程的亞洲國家，但最初因為擔心造成外國投資者的恐慌而在執(zhí)行上比較寬松。但近年來，隨著國家稅務總局(State Administration of Taxation)調(diào)查發(fā)現(xiàn)有大量外商投資的制造企業(yè)似乎處于“永久”虧損狀態(tài)，各地稅務部門已對此采取更為強硬的姿態(tài)。
廣東已經(jīng)成為調(diào)查重點。這事關(guān)重大。今年前2個月，廣東省出口增長29%，達到346億美元，約占中國出口總額的三分之一。廣東絕大多數(shù)的出口商品都產(chǎn)于珠江三角洲。
以香港和臺灣企業(yè)為首的外資制造商，生產(chǎn)了該省絕大多數(shù)的出口產(chǎn)品，但他們同時也面臨著高額的勞動力、土地和能源成本。更嚴格的稅務審計，是他們最不需要的“待遇”。
普華永道(PwC)駐廣州的轉(zhuǎn)移定價部門負責人梁志榮(Charles Leung) 稱：“轉(zhuǎn)移定價審計非常復雜，(稅務部門)要求在有限的時間里得到大量信息。”
許多因素都可以增加地方稅務部門的懷疑，并招致可怕的審計。外資制造商連年虧損就是因素之一，尤其是在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之后。在中國一些特別劃定的投資區(qū)，稅收優(yōu)惠期一般是5年。長期虧損的工廠繼續(xù)投資并擴大生產(chǎn)，也有可能引起稅務部門的警覺。另外可能引起懷疑的因素，包括工廠利潤低于業(yè)內(nèi)同行，以及對不同公司或者在不同市場上定價不一致。
香港協(xié)力商業(yè)顧問有限公司(Dezan Shira & Associates)駐深圳合伙人Alberto Vettoretti講述了近期的一個案例。當?shù)匾患彝赓Y建筑材料公司，由于給出口產(chǎn)品的定價明顯低于其在中國國內(nèi)市場的銷售價，因而惹上了麻煩?，F(xiàn)在，這家公司必須使稅務局相信，是由于市場環(huán)境不同，才會出現(xiàn)這種價差。
中國的稅務部門往往使用“正常價格”(arm’s length price)尺度來判斷是否存在轉(zhuǎn)移定價行為，與經(jīng)合組織(OECD)的指引一致。其原則是判斷一個公司對關(guān)聯(lián)企業(yè)的售價，是否與其對獨立第三方企業(yè)的售價相同。
阿比斯說：“如果它們有差別，你最好能夠解釋其中原因。”
專家們表示，判斷是否存在轉(zhuǎn)移定價，需要判斷一項交易的公平利潤究竟是多少。而這取決于一家公司投入的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有多少，該公司發(fā)揮何種功能，及其承擔的風險有多大。如果把公司的功能安排在最具稅務效率(tax efficient)的位置，企業(yè)就可以合法減輕稅負。由此，一家租賃資產(chǎn)、不承擔任何財務風險、而且沒有生產(chǎn)過程所有權(quán)的中國工廠，就變成了一塊低端的加工業(yè)務，并據(jù)此納稅。
危險在于，地方稅務部門也許不會這樣看待這個問題，而用審計程序來對付投資者。懲罰可能很嚴厲，而且上訴的空間很小。
普華永道的梁志榮特別提到，深圳稅務部門最近宣稱與一家外資制造商達成了1億元人民幣（合1240萬美元）的轉(zhuǎn)移定價和解協(xié)議。稅務部門并沒有指明這家公司是誰，不過，此事傳遞給在深圳的外國投資者的信息卻很清楚。
依照“小心駛得萬年船”(caution is the better part of valour)的原則，許多投資者正通過與當?shù)囟悇詹块T協(xié)商“預約定價”(advanced pricing agreements, APA)，來避開未來審計的風險。這些協(xié)議可預先約定未來的納稅額。
“我們接手了許多（預約定價）案子，”梁志榮說。“投資者知道轉(zhuǎn)移定價是一種潛在的風險，他們都在申請‘預約定價’。”
這樣做，他們可以買來3至5年的安寧，不受稅務部門打擾。
譯者/陳家易 徐柳
