一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)人
納 稅 義 務(wù) 人
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。
單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。
個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。
在中華人民共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。
二、消費(fèi)稅的稅目、稅率
稅目、稅率
一、稅目
按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等11個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。
（一）煙
凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲。
按照國稅函[2001] 955號規(guī)定，從2001年12月20日起，對既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：
1．回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。
2．回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。
（二）酒及酒精
酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無色透明液體。酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。
關(guān)于酒的征收范圍的確定：（1）外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。（2）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率征稅。（3）以外購白酒加漿降度或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。（4）以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。（5） 對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。（6）對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。
對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。
（三）化妝品
化妝品是日常生活中用于修飾美化人體表面的用品，包括：香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛和成套化妝品等等。
（四）護(hù)膚護(hù)發(fā)品
護(hù)膚護(hù)發(fā)品是用于人體皮膚、毛發(fā)，起滋潤、防護(hù)、整潔作用的產(chǎn)品，包括：雪花膏、面油、花露水、頭油、發(fā)乳、燙發(fā)水、染發(fā)水、洗面奶、磨砂膏焗油膏、面膜、按摩膏、洗發(fā)水、護(hù)發(fā)水、護(hù)發(fā)素、浴液、發(fā)膠、摩絲以及其他各種護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。對痱子粉、爽身粉不征收消費(fèi)稅。
（五）貴重首飾及珠寶玉石
包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑞等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。自2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由現(xiàn)行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅稅率調(diào)整為5％。
（六）鞭炮、焰火
包括：各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。
（七）汽油
汽油是輕質(zhì)石油產(chǎn)品的一大類，包括：辛烷不小于66的各種汽油。列入中國石油天然氣集團(tuán)公司、中國石油化工集團(tuán)公司統(tǒng)一生產(chǎn)和供應(yīng)計(jì)劃的石腦油，以及列入中國石油天然氣集團(tuán)公司、中國石油化工集團(tuán)公司生產(chǎn)計(jì)劃的溶劑油不屬于本稅目征收范圍。
（八）柴油
柴油是輕質(zhì)石油產(chǎn)品的一大類，包括：傾點(diǎn)在一50號至30號的各種柴油。
（九）汽車輪胎
包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自 2001年1月1 日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。
（十）摩托車
包括輕便摩托車和摩托車兩種。對最大設(shè)計(jì)車速不超過50km/h，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。
（十一）小汽車
包括：小轎車、越野車和小客車（包括微型廂式車）。用上述應(yīng)稅車輛底盤組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅目的征收范圍。
二、稅率
消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際
情況。
消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。例如：糧食白酒稅率為25％，摩托車稅率為11％等；黃酒、啤酒和汽油、柴油則分別按單位重量或單位體積確定單位稅額，如：黃酒每噸稅額為240元，柴油每升為0.1元等。這些應(yīng)稅消費(fèi)品之所以按數(shù)量或體積確定單位稅額，而不采用按價(jià)格確定稅率的辦法，主要考慮到其用量大，計(jì)量單位規(guī)范，同類產(chǎn)品價(jià)格差異不大，以銷售數(shù)量和單位稅額來計(jì)算納稅，計(jì)稅方法簡便易行。
現(xiàn)行消費(fèi)稅適用稅率（稅額）、稅目一覽表
稅目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額）
一、煙
1、煙 調(diào)撥價(jià)格在50元（含50元，不含增值稅）以上的。包括進(jìn)口、白包、手工卷煙。 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支） 45％
2、煙 調(diào)撥價(jià)格在50元（不含增值稅）以下的 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支） 30％
3、煙 每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支） 150元
4、雪茄煙 40％
5、煙絲 30％
二、酒及酒精
1、糧食白酒 含果木或谷物為原料的蒸餾酒。 25％
2、薯類白酒 15％
3、白酒（糧食、薯類） 每斤（500克） 0.50元
4、黃酒 噸 240元
5、啤酒 噸酒出廠價(jià)格（含包裝物及押金）在3000元（含，不含增值稅）以上的 噸 250元
噸酒出廠價(jià)格（含包裝物及押金）在3000元（含，不含增值稅）以下的 噸 220元
6、其他酒 10％
7、酒精 5％
三、化妝品 包括成套化妝品 30％
四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品 8％
五、貴重首飾及珠寶玉石 10％
金銀首飾 5％
成品鉆石和鉆石飾品 5％
鉑金首飾 5％
六、鞭炮、焰火 15％
七、汽油 升 0.20元
含鉛汽油 升 0.28元
八、柴油 升 0.10元
九、汽車輪胎 10％
十、摩托車 10％
十一、小汽車
1、小轎車
①汽缸容量（排氣量，下同）在2200毫升（含）以上的 8％
②汽缸容量在1000毫升（含）至2200毫升 5％
③汽缸容量在1000毫升以下的 3％
2、越野車（四輪驅(qū)動）
①汽缸容量在2400毫升（含）以上的 5％
②汽缸容量在2400毫升以下的 3％
3小客車（面包車） 22座以下
①汽缸容量在2000毫升（含）以上的 5％
②汽缸容量在2000毫升以下的 3％
備注：稅率、稅目調(diào)整現(xiàn)行文件依據(jù)
煙：財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅【2001】91號自2001年6月1日起執(zhí)行。
酒（白酒、啤酒）：財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅【2001】84號自2001年5月1日起執(zhí)行。
護(hù)膚護(hù)發(fā)品（香皂）：財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅字【1999】23號自1999年1月1日起執(zhí)行。財(cái)稅【2000】145號自2001年1月1日起，香皂停止征收消費(fèi)稅。
金銀首飾：財(cái)政部國家稅務(wù)總局【94】財(cái)稅字第095號自1994年1月1日執(zhí)行。
成品鉆石和鉆石飾品：財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅【2001】176號自2002年1月1日起執(zhí)行。
鉑金首飾：財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅【2003】86號自2003年5月1日起執(zhí)行。
含鉛汽油：財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅字【1998】163號自1999年1月1日起執(zhí)行。
三、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間與納稅期限
納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間與納稅期限
一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅
義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。
（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：
1．納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
3. 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
4．納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
（二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。
（三）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。
（四）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
二、消費(fèi)稅納稅期限
按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1 日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1 日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l 日起至10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
如果納稅人不能按照規(guī)定的納稅期限依法納稅，將按《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。 |
