 關(guān)于新修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》學(xué)習(xí) 審計(jì)質(zhì)量規(guī)范化管理應(yīng)注意的事項(xiàng) 一、新修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》 （一）主要修改和增加情況 《審計(jì)法實(shí)施條例》于2010年2月2日經(jīng)國務(wù)院第100次常務(wù)會議修訂通過，溫家寶總理簽署第571號國務(wù)院令予以公布，自2010年5月1日起施行。 修訂前的《審計(jì)法實(shí)施條例》共56條，此次修訂中，修改46條，增加12條，刪去5條，合并掉5條，修訂后共58條。 新《審計(jì)法實(shí)施條例》主要做了以下修改： 一是進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督的具體范圍。新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》增加規(guī)定了對財(cái)政資金運(yùn)用實(shí)行跟蹤審計(jì)的范圍；進(jìn)一步明確了《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定的政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的具體范圍；增加規(guī)定了《審計(jì)法》第二十七條規(guī)定的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的具體范圍；對《審計(jì)法》第三十條規(guī)定的對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)（即會計(jì)師事務(wù)所）核查的具體范圍也作了明確規(guī)定。 二是進(jìn)一步規(guī)范了審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)限。新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)查詢有關(guān)賬戶和存款、封存有關(guān)資料和資產(chǎn)、公布審計(jì)結(jié)果以及特殊情況下可不事先通知而直接審計(jì)。新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)行使這些審計(jì)監(jiān)督權(quán)限的程序、期限和情形，增加規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)查詢賬戶和存款的具體程序、封存資料和資產(chǎn)的程序和期限，擴(kuò)大了可以公布的審計(jì)結(jié)果的范圍，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)可不事先通知而直接審計(jì)的情形。 三是進(jìn)一步加強(qiáng)了對審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。新修訂的《審計(jì)法》既規(guī)定了上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督，也規(guī)定了政府裁決、行政復(fù)議和行政訴訟等外部監(jiān)督。為了更好的發(fā)揮這些監(jiān)督措施的作用，根據(jù)工作中的實(shí)際需要，新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》進(jìn)一步細(xì)化了這些監(jiān)督措施的程序、期限和方式。 第一章 總則 主要作了3個方面的修訂 總則修訂之一： 明確了財(cái)政收支的含義。 第三條：審計(jì)法所稱財(cái)政收支，是指依照《中華人民共和國預(yù)算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及下列財(cái)政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出： （1）.行政事業(yè)性收費(fèi)； （2）.國有資源、國有資產(chǎn)收入； （3）.應(yīng)當(dāng)上繳的國有資本經(jīng)營收益； （4）.政府舉借債務(wù)籌措的資金； （5）.其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政資金。 總則修訂之二： 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第五條第二款：審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定。 總則修訂之三： 突出強(qiáng)調(diào)了社會公眾對財(cái)政財(cái)務(wù)收支違法違規(guī)行為的舉報(bào)權(quán)利，并要求審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時處理。 新增一條，作為第六條：任何單位和個人對依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，有權(quán)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)舉報(bào)。審計(jì)機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，應(yīng)當(dāng)依法及時處理。 第三章 審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé) 主要作了6個方面的修訂。 職責(zé)修訂之一： 包括兩方面的內(nèi)容 一是明確了財(cái)政收支審計(jì)的職責(zé)范圍。 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十五條：審計(jì)機(jī)關(guān)對本級人民政府財(cái)政部門具體組織本級預(yù)算執(zhí)行的情況，本級預(yù)算收入征收部門征收預(yù)算收入的情況，與本級人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的部門、單位的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，下級人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及其他財(cái)政收支情況，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 二是將取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受和運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況納入審計(jì)監(jiān)督范圍。 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十五條又規(guī)定經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)對其他取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 職責(zé)修訂之二： 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條： 審計(jì)法第二十一條所稱國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，包括： （1）.國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例超過50%的； （2）.國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例在50%以下，但國有資本投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)的。 審計(jì)機(jī)關(guān)對前款規(guī)定的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，除國務(wù)院另有規(guī)定外，比照審計(jì)法第十八條第二款、第二十條規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 職責(zé)修訂之三： 明確了“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”的審計(jì)監(jiān)督范圍，并調(diào)整了對政府投資項(xiàng)目相關(guān)單位的審計(jì)監(jiān)督范圍。 第二十條：審計(jì)法第二十二條所稱政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，包括： （1）.全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財(cái)政資金的； （2）.未全部使用財(cái)政資金，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過50%，或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的。 審計(jì)機(jī)關(guān)對前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時，可以對直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。但審計(jì)只能處理甲方，不能處理乙方。 職責(zé)修訂之四： 明確了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查所涉及特定事項(xiàng)的范圍。 新增一條，作為第二十三條：審計(jì)機(jī)關(guān)可以依照審計(jì)法和本條例規(guī)定的審計(jì)程序、方法以及國家其他有關(guān)規(guī)定，對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。 職責(zé)修訂之五： 明確了內(nèi)部審計(jì)自律組織的法律地位和審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的具體方式。 新增一條，作為第二十六條：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。 依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計(jì)自律組織。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。 職責(zé)修訂之六： 明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告的核查方式和處理方式。 新增一條，作為第二十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時，有權(quán)對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。 審計(jì)機(jī)關(guān)核查社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告時，發(fā)現(xiàn)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。 第四章 審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限 主要作了4個方面的修訂。 權(quán)限修訂之一： 有權(quán)要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對所提供資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾。 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十八條：被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)依照審計(jì)法第三十一條規(guī)定，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位提供資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾。 權(quán)限修訂之二： 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十條：審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》第三十三條規(guī)定查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書；查詢被審計(jì)單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢個人存款通知書。有關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助，并提供證明材料，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員負(fù)有保密義務(wù)。 權(quán)限修訂之三： 新增一條，作為第三十二條：審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第三十四條規(guī)定封存被審計(jì)單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的封存通知書，并在依法收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限為7日以內(nèi)；有特殊情況需要延長的，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，但延長的期限不得超過7日。 對封存的資料、資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以指定被審計(jì)單位負(fù)責(zé)保管，被審計(jì)單位不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移。 權(quán)限修訂之四： 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十三條：審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第三十六條規(guī)定，可以就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布對被審計(jì)單位的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果。 審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)與有關(guān)主管機(jī)關(guān)協(xié)商，可以在向社會公布的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果中，一并公布對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告核查的結(jié)果。 審計(jì)機(jī)關(guān)擬向社會公布對上市公司的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司。 （二）新設(shè)或調(diào)整的主要法律制度（五至七章） 1.特定對象審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃告知制度 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十四條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。 審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中確定對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)自確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃之日起7日內(nèi)告知列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。 只適用于特定審計(jì)對象：國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。 告知期限：7日內(nèi)告知 2.審計(jì)通知書制度 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組……并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。 第三十六條規(guī)定：審計(jì)法第三十八條所稱特殊情況，包括： （1）.辦理緊急事項(xiàng)的； （2）.被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)的； （3）.其他特殊情況。 一般情況下，應(yīng)在實(shí)施審計(jì)3日前送達(dá)審計(jì)通知書 只有在條例規(guī)定的三種特殊情況下，可直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。 直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)的，應(yīng)經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)。 注意處理實(shí)踐中的一些情況：跟蹤審計(jì)事項(xiàng)、多個審計(jì)項(xiàng)目一并通知事項(xiàng)等。 3.編制審計(jì)方案制度 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組，調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，編制審計(jì)方案。 編制審計(jì)方案制度，是審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)和需要，《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《審計(jì)方案準(zhǔn)則》和《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》等均作出了規(guī)定并加以執(zhí)行。 調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況是編制審計(jì)方案的基礎(chǔ)。條例所稱審計(jì)方案主要是指審計(jì)實(shí)施方案，也可包括審計(jì)工作方案。 編制審計(jì)實(shí)施方案是實(shí)施審計(jì)的重要內(nèi)容，編制審計(jì)實(shí)施方案不是一個孤立的階段，而是一個持續(xù)不斷的過程，貫穿于審計(jì)實(shí)施的始終。通過調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在的重要問題，據(jù)以確定審計(jì)事項(xiàng)及其應(yīng)對措施，并采取方便、多樣的方式加以記錄。 4.審計(jì)取證和審計(jì)記錄制度 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十七條審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理： （1）.通過檢查、查詢、監(jiān)督盤點(diǎn)、發(fā)函詢證等方法實(shí)施審計(jì)； （2）.通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料； （3）.收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計(jì)單位提供會議記錄材料； （4）.記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果。 審計(jì)取證和審計(jì)記錄制度方法。條例規(guī)定了檢查、查詢、監(jiān)盤、函證等主要方法。一般審計(jì)取證方法概括為：檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析七種。 取證要求：主要是收集原件、原物或復(fù)制、拍照，對會議和談話作出記錄或要求提供會議記錄等。 證據(jù)種類：一是條例規(guī)定了原件、原物、復(fù)制品、照片等證據(jù)的表現(xiàn)形式。二是民事訴訟法規(guī)定的證據(jù)種類：書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄。 審計(jì)證據(jù)的特性：一是充分性，主要是衡量審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 二是適當(dāng)性，主要是衡量審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，包括相關(guān)性和可靠性。 審計(jì)記錄的目標(biāo)：主要是支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告、證明審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則、便于對審計(jì)人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。審計(jì)記錄的主要形式是審計(jì)工作底稿，包括支持實(shí)施方案的底稿、支持審計(jì)報(bào)告的底稿和記錄管理事項(xiàng)的底稿。 審計(jì)記錄的主要內(nèi)容：條例規(guī)定應(yīng)記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果，具體包括審計(jì)的步驟和方法；獲取審計(jì)證據(jù)的來源、名稱等；調(diào)查了解或認(rèn)定的事實(shí)摘要；作出的職業(yè)判斷、得出的結(jié)論及相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)等。 5.審計(jì)事項(xiàng)審理制度 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十條審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和專門機(jī)構(gòu)或者人員對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核、審理后，由審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列規(guī)定辦理……。主要是借鑒紀(jì)檢監(jiān)察部門、工商部門、證券業(yè)監(jiān)管部門建立了案件審理或行政處罰審理制度。 《審計(jì)署主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》 ：法規(guī)司承擔(dān)審理有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的職責(zé)。 審計(jì)實(shí)踐需要：《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求著力構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目審理既相分離又相制約的審計(jì)業(yè)務(wù)管理體系，2010年建立起審計(jì)項(xiàng)目審理制度，并制定了《審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目審理工作試行辦法》。一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)先行實(shí)行了審計(jì)業(yè)務(wù)“四分離”制度和審理制度。 審計(jì)事項(xiàng)審理與復(fù)核的區(qū)別： （1）.內(nèi)容不同：審理既關(guān)注審計(jì)結(jié)果也關(guān)注實(shí)施過程 （2）.方式不同：與審計(jì)人員深度溝通、有條件的開展集體審理。 （3）.角色不同：既審又理，是直接形成審計(jì)結(jié)果的一個必經(jīng)環(huán)節(jié)。 （4）.承擔(dān)的責(zé)任不同：審計(jì)事項(xiàng)審理制度，審理應(yīng)承擔(dān)更大的責(zé)任，實(shí)行審理制度是勢在必行。具體步驟： 第一步，參加審計(jì)組交換意見會； 第二步、接受全部審計(jì)項(xiàng)目資料； 第三步、法制人員審理，科長審理； 第四步、開審理會議討論審理意見和修改審計(jì)文書，法規(guī)部門、審計(jì)組或邀請其他人員參加； 第五步、審理會議形成正式的審理意見書和審理修改的審計(jì)文書，送審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位書面確認(rèn)后，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審簽制發(fā)。 6.審計(jì)聽證制度 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十條 審計(jì)機(jī)關(guān)在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位和有關(guān)人員有要求舉行聽證的權(quán)利。較大數(shù)額罰款具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)署2000年發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)叫證的規(guī)定》，審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位處以違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額5%以上且金額在10萬元以上的罰款；以及對違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人員處以2000元以上的罰款的，在作出審計(jì)處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位有要求舉行聽證的權(quán)利。 要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)聽證告知、審計(jì)聽證提出和受理、審計(jì)聽證會的主持與程序、提出審計(jì)聽證報(bào)告和作出審計(jì)聽證決定等。 審計(jì)部門組織叫證，要嚴(yán)格按照《行政處罰法》第四十二條規(guī)定執(zhí)行。主要把握4點(diǎn)： （1）.當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)在行政機(jī)關(guān)告知后三日內(nèi)提出； 7.審計(jì)結(jié)果管理制度 《審計(jì)法》第四十一條：審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理處罰的意見。 （1）.明確了審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容，與國際審計(jì)慣例相銜接，便于公布，便于公眾認(rèn)識審計(jì)結(jié)果。 （2）.明確了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰程序和方式，加大對違法行為的處理處罰力度。 8.審計(jì)決定執(zhí)行制度 審計(jì)處理處罰的種類和幅度： （1）.審計(jì)處理的種類：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)、責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)、責(zé)令限期退還違法所得、責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理、其他處理措施。 （2）.審計(jì)處罰的種類和幅度：警告、沒收違法所得、罰款（針對不同主體和情況規(guī)定了不同幅度）。 法定處理處罰依據(jù)的選擇： （1）.主要依據(jù)國家有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、行政法規(guī)中的具體規(guī)定。 （2）.其他法律法規(guī)沒有規(guī)定的，可適用條例第四十九條第一款。 審計(jì)處罰需同時遵守《行政處罰法》規(guī)定的原則和程序。如從輕或減輕處罰原則、違法行為兩年未被發(fā)現(xiàn)不再給予處罰原則、對同一違法行為不給予兩次以上罰款原則等。 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十七條被審計(jì)單位違反審計(jì)法和本條例的規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，或者提供的資料不真實(shí)、不完整，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評，給予警告；拒不改正的，對被審計(jì)單位可以處5萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 修訂后的《審計(jì)法實(shí)施條例》，加大了對責(zé)任人員的處罰力度與會計(jì)法等規(guī)定相一致，也有利于維護(hù)審計(jì)法的嚴(yán)肅性，保障審計(jì)工作順利開展。 處理處罰種類和幅度： 一是對被審計(jì)單位，通報(bào)批評、警告、5萬元以下罰款。二是對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2萬元以下罰款、提出給予處分的建議。 3、處罰應(yīng)同時遵守《行政處罰法》確立的程序和原則。 9.層級監(jiān)督制度 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十三條 上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)依法進(jìn)行監(jiān)督。下級審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷，也可以直接作出變更或者撤銷的決定；審計(jì)決定被撤銷后需要重新作出審計(jì)決定的，上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級審計(jì)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)重新作出審計(jì)決定，也可以直接作出審計(jì)決定。 下級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出而沒有作出審計(jì)決定的，上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級審計(jì)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)作出審計(jì)決定，也可以直接作出審計(jì)決定。 上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是多方面、要經(jīng)常性的對下級審計(jì)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)決定和對已經(jīng)作出審計(jì)決定的審查，一般應(yīng)限定在合法性審查范圍之內(nèi)，不能超時。應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮由下級審計(jì)機(jī)關(guān)依法及時、主動糾正不合法的審計(jì)決定。 層級監(jiān)督與行政復(fù)議的異同：啟動方式、審查期限、審查內(nèi)容等存在一定差異。 10.政府裁決、行政復(fù)議和行政訴訟制度 新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條 被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第十六條、第十七條和本條例第十五條的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督作出的審計(jì)決定不服的，可以在審計(jì)決定送達(dá)之日起60日內(nèi)，提請審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)決定中告知被審計(jì)單位提請裁決的途徑和期限。裁決期間，審計(jì)決定不停止執(zhí)行。但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行： （1）.審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的； （2）.受理裁決的人民政府認(rèn)為需要停止執(zhí)行的； （3）.被審計(jì)單位申請停止執(zhí)行，受理裁決的人民政府認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。 裁決由本級人民政府法制機(jī)構(gòu)辦理。裁決決定應(yīng)當(dāng)自接到提請之日起60日內(nèi)作出；有特殊情況需要延長的，經(jīng)法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知審計(jì)機(jī)關(guān)和提請裁決的被審計(jì)單位，但延長的期限不得超過30日。當(dāng)其最后一日是節(jié)假日的（指的是自然日），應(yīng)順延至下周第一個工作日。 被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。 條例明確了政府裁決制度的主要內(nèi)容： 一是明確了被審計(jì)單位提請政府裁決的事項(xiàng)范圍、途徑、期限。 二是明確了審計(jì)機(jī)關(guān)告知被審計(jì)單位提請裁決的義務(wù)。 三是明確了裁決期間審計(jì)決定的執(zhí)行效力。 四是明確了政府裁決的辦理機(jī)構(gòu)和辦理期限。 五是明確了被審計(jì)單位申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的事項(xiàng)范圍，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的告知義務(wù)。 把握不同救濟(jì)方式適用的范圍： （1）.從審計(jì)對象及其收支屬性、行政管理體制等方面把握適用的救濟(jì)方式。 （2）.同一審計(jì)項(xiàng)目具有多種收支屬性的，按主要收支屬性確定適用的救濟(jì)方式。 （3）.尊重被審計(jì)單位選擇申請復(fù)議或提起訴訟的權(quán)利。 正確履行告知義務(wù)： 一是政府裁決途徑和期限 二是行政復(fù)議、行政訴訟的途徑和期限 三是裁決、復(fù)議、訴訟期間審計(jì)決定的效力 除上述期間外，審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定的其他期間，如實(shí)施審計(jì)3日前送達(dá)審計(jì)通知書，被審計(jì)對象在10日內(nèi)反饋書面意見，封存期限（7日內(nèi)）以及延長封存期限（不超過7日），公布上市公司審計(jì)結(jié)果的應(yīng)在5日前告知該上市公司，國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)計(jì)劃告知義務(wù)（7日內(nèi)）等，指的都是工作日，不存在順延的問題。 二.關(guān)于審計(jì)質(zhì)量規(guī)范化管理應(yīng)注意事項(xiàng) 年初，根據(jù)局長辦公會要求，我們抽調(diào)專職復(fù)核人員采取下查上的辦法，對我局2009年部分審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行了檢查。此次檢查應(yīng)抽檢審計(jì)項(xiàng)目27個，實(shí)交24個，少3個。本次檢查是按省廳項(xiàng)目評優(yōu)要求設(shè)定檢查標(biāo)準(zhǔn)，總分為113分。通過對24個項(xiàng)目檔案的檢查，平均得95.3分，占總分的84.3%，其中最高項(xiàng)目得分101.25分，占總分的96%，最低項(xiàng)目得分82.25分，僅占總分的72.8%。主要扣分的原因：審計(jì)程序類問題扣分占總扣分的24.77%；審計(jì)方案類問題扣分占總扣分的7.55%；審計(jì)日記類問題扣分占總扣分的23.93%；審計(jì)工作底稿類問題扣分占總扣分的6.71%；審計(jì)證據(jù)類問題扣分占總扣分的9.86%；審計(jì)報(bào)告類問題扣分占總扣分的12.31%；審計(jì)決定類問題扣分占總扣分的14.83%。按照規(guī)范要求現(xiàn)提出執(zhí)行意見，如有不當(dāng)，請批評指正。 （一）.審計(jì)程序 1.審計(jì)通知書 （1）.審計(jì)通知書依據(jù)應(yīng)為《審計(jì)法》相關(guān)條款，不能引用《審計(jì)法實(shí)施條例》的條款。因?yàn)椤秾徲?jì)法》是我們的程序法，《實(shí)施條例》是實(shí)體規(guī)章。在引用法律依據(jù)中要盡量引用上位法和工作安排文號，不能從復(fù)多引用。如部門預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政收支應(yīng)依據(jù)審計(jì)法十六條，財(cái)政局的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)既要用十六條、同時還要用十七條；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)二十五條；財(cái)務(wù)收支審計(jì)依據(jù)第十九條等。凡新修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》頒布執(zhí)行后下達(dá)的企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，必須在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定之日起7日內(nèi)告知列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的企業(yè)。同時，審計(jì)通知要做到一事項(xiàng)一通知，即一件事項(xiàng)，一份通知，一份報(bào)告，一份決定。 （2）．審計(jì)通知書應(yīng)在進(jìn)點(diǎn)前三天送達(dá)，中間空三天，節(jié)假日順延。如本周星期五送達(dá)審計(jì)通知書，下周星期四才可進(jìn)戶。 （3）．審計(jì)通知書被審計(jì)單位名稱等要素要齊全。如市某某局，應(yīng)為荊州市某某局。因?yàn)槟衬尘謱枚ú幻鞔_，屬廣義范疇，層級關(guān)系不明確。 （4）．審計(jì)通知書的審計(jì)項(xiàng)目類型界定情況。審計(jì)通知書應(yīng)一事項(xiàng)一通知，如財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)項(xiàng)目，有的寫成了財(cái)政財(cái)務(wù)收支，不能混在一個通知書發(fā)。又如投資審計(jì)項(xiàng)目，特別是多項(xiàng)目的，既有跟蹤審計(jì)、結(jié)算審計(jì)、又有決算審計(jì)的更不能混在一個通知書中發(fā)，因?yàn)?strong>一個審計(jì)事項(xiàng)只能是一個通知、一個報(bào)告、一個決定、一個卷宗。同時項(xiàng)目審計(jì)的順序、內(nèi)客也不一致。如跟蹤審計(jì)只是對項(xiàng)目工期的進(jìn)度、項(xiàng)目質(zhì)量是否按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行施工。其目的是促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)單位加強(qiáng)管理，保障建設(shè)資金合理、合法使用，提高投資效益。單項(xiàng)工程結(jié)箅審計(jì)可以說是決箅審計(jì)的一部分，是項(xiàng)目竣工決箅編報(bào)之前，審計(jì)機(jī)關(guān)對項(xiàng)目建設(shè)單位及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。項(xiàng)目竣工決箅審計(jì)，是指建設(shè)項(xiàng)目在正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對建設(shè)項(xiàng)目竣工決箅的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。要說明的是，新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十條第二款第二項(xiàng)規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)對建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決箅、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決箅，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)時可以對直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得項(xiàng)目建設(shè)資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。”因此不能處理、處罰，處理、處罰只能對甲方。 又如一個單位既有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，又有其他事項(xiàng)審計(jì)的，要各發(fā)各的通知，不能混發(fā)通知書。因?yàn)檫@兩項(xiàng)審計(jì)的時間不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最少是2年及以上；審計(jì)內(nèi)容不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面寬是全面的，既對單位又對個人；審計(jì)結(jié)果不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既對事又對人，既審財(cái)政收支又審決策執(zhí)行，既出審計(jì)報(bào)告又出結(jié)果報(bào)告。 2.審計(jì)承諾書 （1）．審計(jì)承諾書應(yīng)該在進(jìn)點(diǎn)后3日內(nèi)作出承諾。送通知書不能作承諾，進(jìn)戶三天后不能作承諾，要在進(jìn)點(diǎn)三天內(nèi)作承諾，根據(jù)新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定：被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位提供資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾。一把手要簽字、蓋公章。 （2）．承諾書應(yīng)編制審計(jì)工作底稿。 （3）．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的承諾書應(yīng)為兩份，一份是單位的、一份是個人的。 3.征求意見書中應(yīng)注意的事項(xiàng) （1）．向被審計(jì)單位和被審計(jì)人征求意見的征求意見書上應(yīng)蓋征求意見單位的公章。 （2）．被審計(jì)單位應(yīng)在審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)后的10日內(nèi)提出書面回復(fù)意見。10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。 （3）．征求意見稿中不能有涂改現(xiàn)象。征求意見稿前不需頂格寫主送單位，后落款處應(yīng)有某某審計(jì)組長的手寫簽名。 （4）．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告征求意見書要一式兩份，即要送被審計(jì)單位、也要送達(dá)被審計(jì)人。 （5）．審計(jì)組采納或不采納被審計(jì)單位反饋的對審計(jì)報(bào)告征求意見稿的意見均要有記錄。 4.審計(jì)業(yè)務(wù)會議紀(jì)要應(yīng)注意的事項(xiàng) 審計(jì)業(yè)務(wù)會議紀(jì)要要素要齊全。‘審計(jì)業(yè)務(wù)會議記要’既要有審計(jì)小組對起草審計(jì)報(bào)告的取舍意見，又要有領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)報(bào)告問題的審定意見。在征求意見稿中反映的問題，正式報(bào)告和決定中拿下來的或是數(shù)據(jù)有變動的，在業(yè)務(wù)會議中一定要有原因說明，是誰提出取舍的，領(lǐng)導(dǎo)是怎么決定的，均要有記錄并簽名。 5.三級復(fù)核、審理中應(yīng)注意的事項(xiàng) 一級復(fù)核（審計(jì)組長審核）：主要審核審計(jì)工作底稿，證據(jù)筆錄及相關(guān)數(shù)據(jù)。復(fù)核意見不能寫“情況屬實(shí)”，應(yīng)該寫的具體些，比如：“事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確”等。 二級復(fù)核（科室復(fù)核）。主要復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目獲取的各項(xiàng)資料要素完整，數(shù)字勾稽關(guān)系平準(zhǔn)，所附證據(jù)的證明材料齊全，定性、處理處罰恰當(dāng)，適用法律法規(guī)準(zhǔn)確等。 三級復(fù)核（復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核），時間應(yīng)在征求被審計(jì)單位意見之后。 審計(jì)項(xiàng)審理，是審計(jì)小組報(bào)告形成后，在書面征求被審計(jì)單位意見前進(jìn)行。 反饋意見的說明：對報(bào)告有變動的，采納或者不采納被審計(jì)單位意見的，均要予以說明，要與審計(jì)業(yè)務(wù)會議紀(jì)要一并裝入卷宗。 6.審計(jì)文書送達(dá)回證 審計(jì)文書送達(dá)回證要加蓋審計(jì)機(jī)關(guān)的公章，應(yīng)做到一次一證。即送審計(jì)通知書一份，送審計(jì)報(bào)告征求意見稿一份，送正式審計(jì)報(bào)告和決定一份。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還必須將相關(guān)文書既送單位又要送個人。送個人的是正式的審計(jì)報(bào)告，而不是審計(jì)結(jié)果報(bào)告。所有送達(dá)回證都必須要有底稿。 （二）.審計(jì)實(shí)施方案 1.審前調(diào)查中應(yīng)注意的事項(xiàng) （1）．每個審計(jì)項(xiàng)目都要編制審前調(diào)查記錄，重要的審計(jì)項(xiàng)目還要撰寫審前調(diào)查報(bào)告。按審計(jì)暑《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制管理辦法》第九條要求，審前調(diào)查要搜集的資料即，被審計(jì)單位執(zhí)行的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，銀行賬戶信息，單位執(zhí)行的會計(jì)制度和會計(jì)核算方法，會計(jì)報(bào)表及其它有關(guān)會計(jì)資料，重要會議記錄和有關(guān)文件，電子數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔，其它需要收集的資料等。 （2）．審前調(diào)查不需編寫審計(jì)日記，不編制審計(jì)工作底稿。 2.審計(jì)實(shí)施方案中應(yīng)注意的事項(xiàng) （1）．審計(jì)實(shí)施方案的編制依據(jù)。應(yīng)為審計(jì)法相關(guān)條款。 （2）．審計(jì)實(shí)施方案要素要全：包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)時間、范圍、重點(diǎn)等。審計(jì)分工要明確。審計(jì)分工，應(yīng)嚴(yán)格按照實(shí)施方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)明確到人，且要保證今后審計(jì)實(shí)施中按照方案分工執(zhí)行，審計(jì)筆錄、證據(jù)、底稿可以驗(yàn)證。 （3）．審計(jì)實(shí)施方案相關(guān)的批準(zhǔn)程序應(yīng)有科長、分管局長簽字。 （4）．審計(jì)實(shí)施方案對人員、時間、審計(jì)事項(xiàng)等有調(diào)整的，應(yīng)編制審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整說明，并由分管領(lǐng)導(dǎo)簽名。 （5）．審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)方法和手段。在審計(jì)質(zhì)量檢查中，審計(jì)方法采取的是加分制，總分為3分。分別是：評價(jià)內(nèi)部控制制度，確定內(nèi)控測評方式；合理評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；合理確定重要性水平各1 分。 （三）.審計(jì)日記 1．審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行中，往往許多重要事項(xiàng)記載不清晰，與審計(jì)工作底稿無對應(yīng)關(guān)系，許多審計(jì)日記記流水賬。記載審計(jì)日記是件比較繁鎖的事，其實(shí)只要圍繞審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，把審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）中基本情況、存在的問題在日記中全部反映出來，并且和實(shí)施方案、底稿對應(yīng)就行了。 2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)組長（分管局長也要編寫審計(jì)日記），進(jìn)點(diǎn)當(dāng)天要編寫審計(jì)日記。 3.要做到逐人逐日記。 （四）.審計(jì)工作底搞 1．審計(jì)工作底稿中，審計(jì)事項(xiàng)不是填寫項(xiàng)目名稱，應(yīng)填寫具體的審計(jì)事項(xiàng)，比如：收入情況、支出情況、固定資產(chǎn)情況等。 2．審計(jì)工作底稿不需要對問題寫出處理處罰依據(jù)，只需寫出定性依據(jù)即可。 3．對審計(jì)方案中的重要事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告中反映的基本情況等要編制審計(jì)工作底稿（比如債權(quán)債務(wù)情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的個人收入等情況都要編制審計(jì)工作底稿），并且底稿后面一定要有證據(jù)支撐。 4．審計(jì)承諾書、審計(jì)基本情況（如人員、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)）等，都要編寫審計(jì)工作底稿。所有工作底稿都要列入?yún)R總表。 （五）.審計(jì)證據(jù) 1．審計(jì)證據(jù)中，審計(jì)人員簽名應(yīng)為兩人手寫簽名。 2．審計(jì)證據(jù)中不能有涂改現(xiàn)象。如確有涂改的，要在涂改處加蓋被審計(jì)單位公章。被審計(jì)單位意見欄要填寫意見，無意見的要寫“情況屬實(shí)”。 3．審計(jì)取證中用復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)時，一定要寫明資料的來源，并加蓋被審計(jì)單位公章，還要注明復(fù)印件與原件一致 4．證據(jù)筆錄打印好后，被審計(jì)單位核定后，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)單位、人員簽名或者蓋章（手寫情況屬實(shí)）。 （六）.審計(jì)報(bào)告 1．正式審計(jì)報(bào)告要以第三人稱寫，因?yàn)轫敻駷閷徲?jì)報(bào)告字樣，無仍何單位主體。應(yīng)寫為“荊州市審計(jì)局派出審計(jì)組”。主送單位名稱也要寫全稱。 2．審計(jì)報(bào)告引用的法律法規(guī)條款依據(jù)要準(zhǔn)確。一是財(cái)政收支審計(jì)中的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第十六條，二是本級財(cái)政部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，既要出審計(jì)報(bào)告又要出結(jié)果報(bào)告的要同時引用《審計(jì)法》十六、十七條；財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第十九條；三是政府投資審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第二十二條；四是基金、資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第二十三條；五是國際組織和外國政府援、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，要引用《審計(jì)法》第二十四條；六是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第二十五條；七是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第二十七條；八是對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第二十八條。 3．審計(jì)組應(yīng)在實(shí)施審計(jì)結(jié)束之后60日內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在征求意見稿送達(dá)后的40日內(nèi)向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定。 （七）審計(jì)決定 1．“審計(jì)決定書”不僅有審計(jì)處罰的要作出，而且有財(cái)政收交、財(cái)務(wù)收支審計(jì)處理的也要作出。只有純屬單位行政管理類的審計(jì)處理問題可以不作出審計(jì)決定書。但要在審計(jì)報(bào)告的建議中提出整改意見，凡屬會計(jì)調(diào)賬類等問題的處理均要作出審計(jì)決定書。審計(jì)決定處理處罰落實(shí)情況不僅要有罰款回執(zhí)，還要有被審計(jì)單位對問題處理的整改情況的回復(fù)，如調(diào)賬、歸位等情況。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)延伸二、三級單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，不能上審計(jì)決定一并處，應(yīng)轉(zhuǎn)專項(xiàng)審計(jì)另行處理處罰。 2．審計(jì)決定書、審計(jì)通知書要以第一人稱寫。因?yàn)檫@兩種文書均是以“單位（機(jī)關(guān)）”名稱印制的文頭，所以在正文中不能用與發(fā)文機(jī)關(guān)不一致的人稱用語。 關(guān)于文書格式文本規(guī)范問題省廳有范本我不講，但文書稱謂問題要重點(diǎn)講明，凡是以單位名稱文頭的文本一律用一人稱撰寫，凡是無文頭的文本一律用三人稱撰寫，杜絕用二人稱。同時，要禁止在一個文本里出現(xiàn)多種人稱用語，如開頭用三人稱，中間用一人稱。例如審計(jì)報(bào)告中開頭用某某審計(jì)局三人稱，中間用我局字。開篇用萬元，中問用元，或大、小寫混用等問題。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)稱謂情況，目前我們執(zhí)行的是鄂審經(jīng)責(zé)發(fā)（2008）9號文件規(guī)定格式。但此文規(guī)定將稱謂格式錯位了，有紅頭的定為第一人稱，白頭定為第三人稱，省廳即將對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文書格式予以規(guī)范。在規(guī)范調(diào)整文書格式未下發(fā)之前，我們?nèi)匀粓?zhí)行原規(guī)定。 3.關(guān)于特別事項(xiàng)說明 （1）.關(guān)于財(cái)政收支審計(jì)中涉及財(cái)務(wù)收支問題的處理。例：某地審計(jì)機(jī)關(guān)對司法局預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)該單位干部在所屬“基層法律工作者協(xié)會”領(lǐng)取補(bǔ)貼和獎金。怎么處理：審預(yù)算執(zhí)行發(fā)現(xiàn)違反財(cái)務(wù)收支行為？處理辦法：只能處理不能處罰。一是清退原資金渠道，二是收徼財(cái)政，三是無資金清退且數(shù)額較大，情節(jié)嚴(yán)重的，要責(zé)成財(cái)政部門在該單位預(yù)算中扣繳，并將執(zhí)行情況反饋審計(jì)機(jī)關(guān)。 （2）.某審計(jì)機(jī)關(guān)對“新農(nóng)合”基金、資金進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)該“新農(nóng)合”基金管理機(jī)關(guān)收取了大量的管理費(fèi)，而該管理機(jī)構(gòu)又是全額預(yù)算撥款單位，財(cái)政收支審計(jì)能不能用財(cái)務(wù)收支處理？能，既要處理又要處罰，因?yàn)槲覀兊膶徲?jì)對象是‘資金’，不是單位。處理辦法：一是退回原資金渠道；二是收徼財(cái)政；三是處罰。 （3）.社保、醫(yī)保、就業(yè)、學(xué)校等審計(jì)中按資金性質(zhì)劃分。 （4）.關(guān)于《審計(jì)法實(shí)施條例》從2010年5用1日起執(zhí)行有關(guān)事項(xiàng)說明。一是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，5日1日后可直接作出審計(jì)報(bào)告、決定。二是在處理、處罰中，仍然是5目1日為界線，老問題用老條款，新問題用新條款。即以前的如財(cái)政收支審計(jì)用原《審計(jì)法實(shí)施條例》五十二條處理，財(cái)務(wù)收支審計(jì)用原《審計(jì)法實(shí)施條例》五十三條處理。反之用新修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》的第四十八條、四十九條處理。 （八）.關(guān)于救濟(jì)渠道的說明 1.財(cái)政資金審計(jì)項(xiàng)目，救濟(jì)渠道為審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，時間從審計(jì)決定送達(dá)之日起60日內(nèi)提出。 范例：本決定自送達(dá)之日起生效，你單位自收到本決定之日起90日內(nèi)執(zhí)行完畢。如果對本決定不服，可在收到本決定60日內(nèi)提請作出決定的審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，裁決期本決定照常執(zhí)行。 2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)在作出審計(jì)決定的同時，要告知被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服的，可以向上一級審計(jì)機(jī)關(guān)或本級人民政府申請復(fù)議或提請行政訴訟。提出訴訟對象法院為，作出審計(jì)決定書的審計(jì)機(jī)關(guān)所在地的基層人民法院。對地方政府授權(quán)、臨時交辦或依照地方性法規(guī)、規(guī)定和有關(guān)文件規(guī)定辦理的審計(jì)事項(xiàng)所作出的具體行政行為不服的，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向本級人民政府申請復(fù)議或提請行政訴訟。 范例：本決定自送達(dá)之日起生效，你單位應(yīng)當(dāng)自收到本決定之日起90日內(nèi)執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書面報(bào)告我局。如果對本決定不服，可以在收到本決定60日內(nèi)，依法向上一級審計(jì)機(jī)關(guān)或所在地人民政府申請復(fù)議或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)所在地基層人民法院提起行政訴訟。復(fù)議或訴訟期間，本決定照常執(zhí)行。
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