| 固定資產更新改造支出的所得稅處理 |
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| 2008年10月09日 |
| 固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。根據《企業(yè)會計準則第四號???固定資產》第六條和《企業(yè)會計準則第四號 ???固定資產》應用指南的規(guī)定，固定資產的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)或該固定資產的成本能可靠的計量，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高、產品成本實質性降低，則應當計入固定資產成本。如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足 上述規(guī)定的后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入當期損益。 在企業(yè)所得稅處理上，如果固定資產的后續(xù)支出計入固定資產成本的話，則要通過固定資產折舊的 形式進入成本費用，按規(guī)定在稅前扣除；如果計入當期損益的話，則固定資產的后續(xù)支出可以在發(fā)生當期直接進入成本費用稅前扣除。對于固定資產的后續(xù)支出，稅務上與會計處理上并不一致，而是存在一些差異?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕084號）第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產修理支出可在 發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5 年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上；（二）經過修理后有關 資產的經濟使用壽命延長2年以上；（三）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。原內資企業(yè)所得稅法將固定資產后續(xù)支出分為固定資產修理支出和固定資產改良支出，前者可以在發(fā)生時直接稅前扣除，后者需要作為遞延費用在不短于5年期間內平均攤銷。 新企業(yè)所得稅法，將固定資產的后續(xù)支出分為 費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產的改建支出和大修理支出。新稅法將不動產的資本化后續(xù)支出視為改建支出，將動產的資本化后續(xù)支出視為大修理支出，均作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷準予稅前扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè) 發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。 何謂固定資產的改建支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條明確指出：“是指改變 房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出”，顯然這是指不動產的改建支出。該條同時規(guī)定，對于已經足額提取折舊的不動產固定資產的改建支出，按照固 定資產預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他的不動產固定資產的改建支出，延長固定資產使用年限的，應當適當延長折舊年限，并相應調整計算折舊。需要注意的是，對于不屬于足額提取折舊的不動產和租入的不動產的資本化后續(xù)支出，不作為長期待攤費 用，按照實施條例第五十八條規(guī)定，是要計入資產的計稅基礎，按調整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除。 對于屬于動產的固定資產資本化后續(xù)支出， 《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上； （二）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。固定資產大修理所規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限確定攤銷期限。新稅法提高了修理支出資本化比例，由支出占固定資產原值20%以上，提高到占取得固定資產計稅基礎50%以上。同時，取消了“經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途”也需要資本化的規(guī) 定。這些改變，縮小了固定資產后續(xù)支出的資本化范圍，有利于企業(yè)后續(xù)支出費用直接抵扣利潤。 (鄧國萍，陳萍生) |
| 文章來源：中國稅務報 騙輯:溪流 |
