淺談工資薪金個人所得稅籌劃
來源:京審會計事務(wù)所 作者:李老師 點擊:1024 次 時間:2010-01-15 16:53
企業(yè)積極理解和充分掌握個人所得稅優(yōu)惠政策，嚴格按照規(guī)定發(fā)放各類免稅工資薪金性收入，減少應(yīng)納稅所得額，達到合理避稅的目的。企業(yè)發(fā)放給在職職工的免稅工資薪金性收入主要是福利費、撫恤金、獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助、生育津貼和生育醫(yī)療費等。需要著重注意福利費、誤餐補貼、生育津貼和生育醫(yī)療費等幾個方面。
1．福利費的相關(guān)政策規(guī)定。
根據(jù)財政部最新發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強職工福禾U費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括：(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金勞務(wù)費等人工費用。(三)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)3籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。(四)離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。(五)接規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。企業(yè)為職工按月、按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額．不再納入職工福利費管理。
2．誤餐補助的相關(guān)政策規(guī)定。
按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費，但單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼。應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金所得計征個人所得稅。
3．生育津貼和生育醫(yī)療費的相關(guān)政策規(guī)定。
財稅(2008)8號規(guī)定，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，不計征個人所得稅。
企業(yè)盡力按照限額上繳“三險一金”社會保險費用，盡可能地享受稅收政策，減少應(yīng)納稅所得額。從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除的“三險一金”是指按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。“三險一金”費率有以下規(guī)規(guī)定：基本養(yǎng)老保險費職工繳費率是本人工資收入的8％；基本醫(yī)療保險費職工繳費率是本人工資的2％：失業(yè)保險費職工繳費率是本人工資的1％；住房公積金職工最高繳費率是本人工資的12％，但不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。，繳納“三險一金”在限額以內(nèi)的部分可以扣除，但超出部分并人當(dāng)月工資薪金納稅所得額繳納個人所得稅，大家都知道以上社會保險的好處，此處不贅述。
薪金按月均衡發(fā)放
工資薪金應(yīng)納稅所得額按月計算，適用九級超額累進稅率方法計算繳納個人所得稅。工資薪金九級超額累進稅率是指把工資薪金應(yīng)納稅所得額劃分為九個等級，對每個等級部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。工資薪金應(yīng)納稅所得所屬等級數(shù)越高，職工繳納的個人所得稅就越多，因為稅率逐級由5％增加到45％(每增一個級別稅率增加5％稅率)。由于工資薪金性個人所得稅按月征收，以企業(yè)一年發(fā)放一樣數(shù)額的工資為一個期間，超額累進稅率的特性決定了一年內(nèi)每月實際發(fā)放工資薪金金額差異大要比工資薪金差異小稅負重，特別是總額和差異越大，職工繳納工資薪金性個人所得稅就更多。因此，企業(yè)在滿足管理需求的情況下，盡力均衡各月工資薪金收入，使應(yīng)納稅工資薪金所得所屬較低的等級，適用稅率也較低，納稅額相應(yīng)的減少，達到合理避稅的目的。
積極與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)調(diào)、溝通
相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職。1：發(fā)放交通補貼或通訊補貼的行為，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照工資薪金所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按交通補貼全額的30％或通訊補貼全額的2Q％作為個人收入扣繳個人所得稅。因此，企業(yè)要積極與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)調(diào)、通，明確交通補貼或通訊補貼具體標準以減少應(yīng)納稅工資薪金所得額：如沒有當(dāng)?shù)卣唧w標準，只能是按照以上標準調(diào)增個人應(yīng)納稅工資薪金所得額。
巧用分攤計稅辦法
全年一次性獎金是指企業(yè)根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、績效考核兌現(xiàn)的年薪和績效工資。全年一次性獎金納稅有以下規(guī)定：一是在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次；二是雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法計算繳納個人所得稅：一是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，即分攤計稅法。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額V后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。二是將以上確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金X適用稅率一速算扣除數(shù)：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)。企業(yè)切實搞好全年一次獎金數(shù)額籌劃工作，避免因多出一元錢而導(dǎo)致使用較高的稅率，增加不必要的納稅負擔(dān)。如企業(yè)發(fā)放全年一次性獎金6000元，按照以上計算方法．適用的稅率為5％，納稅額為300元：而發(fā)放6001元獎金，其他不變，適用的稅率為10％，則納稅額為575．10元。
合法納稅避免納稅風(fēng)險
納稅人合法納稅，可以減少或避免被處罰繳納滯納金和罰款等風(fēng)險．相應(yīng)的提高納稅人的收入．主要有以下措施：一是合法分清個人所得稅納稅項目一如個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，領(lǐng)取的董事費、監(jiān)事費并人工資薪金性所得額計算繳納個人所得稅；但不在公司任職、受雇的，領(lǐng)取的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。二是嚴格按照稅法調(diào)整應(yīng)稅所得。如國稅總局最新通知規(guī)定，企業(yè)給職工繳納所屬職工本人企業(yè)年金(補充養(yǎng)老保險)不并入當(dāng)月工資薪金所得額，而要單獨計征個稅，個人繳費不得在個人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除。三是要提醒職工按規(guī)定進行納稅申報。如年所得12萬元以上和從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的職工要到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
