事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2012〕22
第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明
1011 零余額賬戶用款額度
三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。
年度終了
行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
零余額賬戶不為零的原因
在實(shí)際工作中常發(fā)生零余額賬戶日終結(jié)余不為零的情況，甚至長(zhǎng)期保持不為零的狀態(tài)。究其原因主要是預(yù)算單位在申請(qǐng)支付時(shí)（直接支付或授權(quán)支付）對(duì)收款人的戶名或賬號(hào)沒(méi)有核實(shí)準(zhǔn)確，填寫有誤或簡(jiǎn)化不當(dāng)；或因預(yù)支款項(xiàng)、商品折讓而發(fā)生的資金退回；或財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)預(yù)算單位支付不符規(guī)定，預(yù)算單位支出科目有誤等原因?qū)е沦Y金退回到零余額賬戶，而在現(xiàn)有的清算方式下，不能及時(shí)將資金退回到國(guó)庫(kù)，從而使資金滯留在零余額賬戶上。
零余額賬戶用款額度，年終的時(shí)候應(yīng)該將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，結(jié)轉(zhuǎn)下年就記財(cái)政應(yīng)返回額度；也有的地方根據(jù)管理不同，年終時(shí)直接將剩余額度收回，不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)下年。
零余額賬戶分直接支付零余額賬戶和授權(quán)支付零余額賬戶，零余額賬戶用款額度是指零余額賬戶的可用用款額度，或者說(shuō)可以透支的額度。零余額賬戶要求每天的賬戶余額必須為0，不是每個(gè)月。
通俗地解釋“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”
不僅要通過(guò)舉例子，通俗地解釋這2個(gè)概念，還要說(shuō)明實(shí)行“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”有什么好處？怎樣防止挪用公款和貪污腐??？
1、零余額賬戶用款額度，是指你的撥款并未實(shí)際撥到你的實(shí)戶上，而是給你一個(gè)用款額度控制數(shù)，需要用錢的時(shí)候再在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中申請(qǐng)。
比如說(shuō)支出一筆工資200完，申請(qǐng)后，你才能夠從這個(gè)戶開支票轉(zhuǎn)200萬(wàn)的工資，零余額賬戶上會(huì)收入撥款額度200萬(wàn)，同時(shí)支付工資200萬(wàn)，余額仍然為零。每次財(cái)政撥款時(shí)只給你一個(gè)總的控制數(shù)，你并沒(méi)有拿到錢，錢實(shí)際還在國(guó)庫(kù)的賬戶上呢。
2、財(cái)政應(yīng)返還額度，是你年終和財(cái)政廳對(duì)賬時(shí)，已經(jīng)年終決算了，仍然有沒(méi)花完的財(cái)政直接授權(quán)支付的用款額度，財(cái)政沒(méi)有收回去，同意你下一年繼續(xù)支出的，或者財(cái)政應(yīng)該給你撥款，但是因?yàn)槭裁丛驔](méi)有撥下來(lái)，下年初給你撥的本年的用款額度。
年終把余額或或者撥款數(shù)記在這個(gè)賬戶的借方，貸方登記財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政直接授權(quán)支付，等下年支出的時(shí)候，借方登記事業(yè)支出或相應(yīng)科目，貸方登記此科目，賬就平了，撥款數(shù)也反應(yīng)在本年了。
正因?yàn)榱阌囝~用款額度的上述特點(diǎn)，錢并沒(méi)有打到預(yù)算單位的銀行實(shí)戶中，預(yù)算單位沒(méi)有錢可花，所以有效防止了挪用公款和貪污腐敗。同時(shí)，財(cái)政通過(guò)國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)能夠及時(shí)監(jiān)控預(yù)算單位的資金用途和流向。
擴(kuò)展資料：
“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。
“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：
（一）財(cái)政直接支付
年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。
（二）財(cái)政授權(quán)支付
年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。
事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。
“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。
零余額用款額度在財(cái)政直接支付下，此科目是不是不用做賬務(wù)處理
行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。行政事業(yè)單位購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
年度終了，零余額用款額度必須清零。行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
追問(wèn)
零余額賬戶用款額度分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付，在財(cái)政授權(quán)方式下是收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。那財(cái)政直接支付方
零余額用款額度是單位報(bào)的授權(quán)支付計(jì)劃，財(cái)政部門下達(dá)的授權(quán)支付額度，收到授權(quán)支付額度通知單時(shí)：借記：財(cái)政零余額用款賬戶，貸記：撥入?？罨?/span>撥入經(jīng)費(fèi)等（當(dāng)年指標(biāo)）、財(cái)政返還額度（以前年結(jié)余指標(biāo)），在授權(quán)方式下支付費(fèi)用時(shí)：借記：經(jīng)費(fèi)支出、?？钪С龅瓤颇俊①J記：財(cái)政零余額用款賬戶。財(cái)政直接支付不關(guān)系此科目，財(cái)政直接支付是由單位申請(qǐng)直接支付計(jì)劃，申請(qǐng)的計(jì)劃不用做賬務(wù)處理，然后財(cái)政部門憑收款方發(fā)票直接支付給收款方的款，借記：經(jīng)費(fèi)支出、?？钪С龅瓤颇俊①J記：撥入?？罨驌苋虢?jīng)費(fèi)等（當(dāng)年指標(biāo)）、財(cái)政返還額度（以前年結(jié)余指標(biāo)）。
財(cái)政零余額賬戶管理使用中存在的問(wèn)題及對(duì)策
【2017年11月28日】【字號(hào)：小 中 大】
襄陽(yáng)市襄州區(qū)審計(jì)局 雷明勇
國(guó)庫(kù)集中收付制度改革以來(lái)，預(yù)算單位取消了銀行存款賬戶，設(shè)立了零余額賬戶，規(guī)范了預(yù)算單位財(cái)政資金支付行為，強(qiáng)化了財(cái)政收支的監(jiān)督管理，提高了財(cái)政資金使用效率，進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)政收支行為。近年來(lái)襄陽(yáng)市襄州區(qū)審計(jì)局在對(duì)部分行政事業(yè)單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，財(cái)政零余額賬戶管理上存在一些問(wèn)題，需要完善解決。
一、存在的主要問(wèn)題
零余額賬戶是預(yù)算單位經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，在國(guó)庫(kù)集中支付代理銀行和非稅收入收繳代理銀行開立的，用于辦理國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶分為基本存款賬戶或?qū)Ｓ么婵钯~戶，可辦理轉(zhuǎn)賬、匯兌、委托收款和提取現(xiàn)金等支付結(jié)算業(yè)務(wù)。預(yù)算單位在收到財(cái)政部門的“授權(quán)支付到賬通知書”后，可通過(guò)“零余額賬戶用款額度”來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，核算單位的資金收付情況。年終零余額賬戶應(yīng)無(wú)余額。但該局在近年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分預(yù)算單位在零余額賬戶管理和使用中，存在操作不規(guī)范，財(cái)政知識(shí)匱乏等問(wèn)題，利用監(jiān)管漏洞，通過(guò)零余額賬戶轉(zhuǎn)移項(xiàng)目資金、大額頻繁提取現(xiàn)金，造成財(cái)政資金脫離監(jiān)管，形成公款私存、挪用資金等問(wèn)題。
（一）年終零余額賬戶用款額度不清零。在審計(jì)中有些預(yù)算單位年末不對(duì)零余額賬戶用款額度清零。某農(nóng)口單位年末零余額賬戶用款額度出現(xiàn)余額，財(cái)務(wù)人員給出的理由竟是未收到代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度，所以未做賬務(wù)處理，導(dǎo)致出現(xiàn)余額。
（二）財(cái)務(wù)人員記賬過(guò)錯(cuò)。在對(duì)某單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位在收到財(cái)政部門下?lián)艿膶？顣r(shí)，財(cái)務(wù)人員未通過(guò)零余額賬戶用款額度進(jìn)行賬務(wù)處理，而是直接通過(guò)“專款支出”、“撥入?？睢眱蓚€(gè)科目進(jìn)行對(duì)沖，且記賬憑證和直接支付憑證金額不符。
（三）頻繁大額提取現(xiàn)金存入個(gè)人賬戶。雖然零余額賬戶具有提現(xiàn)功能，對(duì)于大額資金支出財(cái)政部門一般采用直接支付功能。在對(duì)某單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位財(cái)政授權(quán)支付的一些款項(xiàng)通常轉(zhuǎn)入某個(gè)人賬戶，通過(guò)對(duì)該個(gè)人賬戶的查詢發(fā)現(xiàn)，有些資金支付與憑證相符，而部分資金又轉(zhuǎn)入了另一個(gè)賬戶，進(jìn)一步核實(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的授意下虛列支出后將資金存入個(gè)人賬戶，用于單位非業(yè)務(wù)支出。
（四）把零余額賬戶轉(zhuǎn)到基本戶或其他賬戶。有的單位掌管大量項(xiàng)目建設(shè)資金，建設(shè)工程項(xiàng)目部獨(dú)立進(jìn)行資金撥付，有的為了資金的使用方便，將資金先撥付到項(xiàng)目部，然后再轉(zhuǎn)回到單位的基本戶或其他賬戶，還有擅自用轉(zhuǎn)賬支票直接將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)從零余額賬戶轉(zhuǎn)存單位基本戶，以達(dá)到隨意支配的目的。
二、主要原因分析
（一）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不高。部分單位財(cái)務(wù)人員對(duì)零余額賬戶管理相關(guān)規(guī)定不甚了解，對(duì)政策的掌握不深不透，把零余額賬戶只理解為字面意思，未真正理解其內(nèi)涵，財(cái)政主管部門業(yè)務(wù)跟蹤指導(dǎo)缺失，導(dǎo)致預(yù)算單位未按規(guī)定程序辦理財(cái)政專項(xiàng)資金申請(qǐng)、核銷、結(jié)轉(zhuǎn)，也未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
（二）預(yù)算單位的利益驅(qū)動(dòng)。財(cái)政資金管理制度的不斷完善，相反情況卻是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的匱乏，認(rèn)為項(xiàng)目資金到賬了就可隨意支配，忽視了項(xiàng)目資金的使用原則，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須?？顚Ｓ茫坏门灿?，項(xiàng)目支出結(jié)余必須按規(guī)定的程序處理。
（三）主管部門監(jiān)管缺位。有的單位往往在立項(xiàng)和爭(zhēng)取資金上下功夫，注重申請(qǐng)項(xiàng)目資金，而忽視財(cái)政資金使用的合規(guī)性。相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門監(jiān)管不到位，重?fù)芸钶p管理，疏于專項(xiàng)資金的跟蹤問(wèn)效，客觀上也給項(xiàng)目單位挪用資金提供了方便。
（四）支付方式改變。財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的相關(guān)政策，都明確規(guī)定工資支出、工程項(xiàng)目支出、設(shè)備采購(gòu)等支出必須實(shí)行財(cái)政直接支付。但該局在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的預(yù)算單位違反財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度，將按規(guī)定應(yīng)實(shí)行財(cái)政直接支付的項(xiàng)目支出改為授權(quán)支付，甚至有的預(yù)算單位從零余額賬戶中轉(zhuǎn)出資金后以現(xiàn)金形式支付。
三、完善零余額賬戶管理的辦法
（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。定期舉辦財(cái)務(wù)人員國(guó)庫(kù)集中支付制度業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力熟練系統(tǒng)操作方法，豐富業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防患意識(shí)。推動(dòng)預(yù)算單位健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，嚴(yán)格辦事程序。
（二）加強(qiáng)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)觀念。加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的約束，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)的機(jī)制，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體研究決策，強(qiáng)化“三重一大”議事機(jī)制。增強(qiáng)預(yù)算單位執(zhí)紀(jì)觀念、守法意識(shí)。
（三）加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管力度。財(cái)政部門既要擰緊資金籠頭總開關(guān)也要對(duì)撥付的資金進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，做到財(cái)政資金供、管無(wú)縫隙結(jié)合。充分運(yùn)用財(cái)政監(jiān)察手段，對(duì)預(yù)算單位線上線下進(jìn)行監(jiān)管。
（四）加快完善國(guó)庫(kù)集中支付制度。財(cái)政部門要根據(jù)實(shí)際操作中存在的問(wèn)題，聯(lián)合系統(tǒng)供應(yīng)商進(jìn)一步細(xì)化操作規(guī)程，對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)。按照財(cái)政資金精細(xì)化管理要求，嚴(yán)格按制度辦理財(cái)政資金撥付，減少中間環(huán)節(jié)，加快資金撥付進(jìn)度，提高財(cái)政資金直接支付的比例，減少、控制授權(quán)支付額度。
（五）加強(qiáng)對(duì)代理銀行業(yè)務(wù)管理。財(cái)政部門加緊完善對(duì)代理銀行的考核機(jī)制，制定代理銀行資格標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)明確要求代理銀行對(duì)預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金額度實(shí)行限額控制，確需支付大額現(xiàn)金的，應(yīng)取得財(cái)政授權(quán)，以防止財(cái)政資金被截留挪用，最大限度地降低財(cái)政資金的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。
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