現(xiàn)金流量表的編制方法
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法
經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通常可以采用直接法和間接法兩種不同的反映方法。
①直接法：
(1)含義:是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法，采用直接法時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。
(2)優(yōu)缺點(diǎn)：采用直接法反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，有助于評價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，能詳細(xì)列明現(xiàn)金流入各項(xiàng)營業(yè)來源和現(xiàn)金流出的各項(xiàng)營業(yè)去向，使報(bào)表使用者對現(xiàn)金流入和流出的原因一目了然，但直接法反映的現(xiàn)金流量，不能反映本年利潤與本年現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因。
②間接法:
(1)含義:是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用，營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法。
(2)優(yōu)缺點(diǎn)：采用間接法列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量， 能使報(bào)表使用者了解本年利潤和本年現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因，也可以在預(yù)測未來利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)目前差異，推算并預(yù)測未來年份的現(xiàn)金流量，但間接無法得知營業(yè)活動現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的去向，很難讓人理解折舊等項(xiàng)目加回本年利潤的理由，容易造成折舊等項(xiàng)目會產(chǎn)生現(xiàn)金流入的誤解。
2.現(xiàn)金流量表編制方法
由于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是一項(xiàng)非常重要的指標(biāo)，而其列示方法又分為直接法和間接法，故現(xiàn)金流量表的編制方法也可以分為直接法和間接法兩種，其主要區(qū)別就在于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列示方法不同。
在我國，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表采用直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中，還須單獨(dú)反映將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的過程，即在補(bǔ)充資料中采用間接法計(jì)算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，其計(jì)算的現(xiàn)金流入量凈額應(yīng)與直接計(jì)算的現(xiàn)金流入量凈額相等。
3.現(xiàn)金流量表編制的技術(shù)方法
在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或Ｔ形賬戶法等技術(shù)方法來編制。
①工作底稿法
(1)含義：以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)， 對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。
(2)工作底稿法的編制程序：
第一，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)和期末數(shù)欄。
第二，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄
第三，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分
第四，核對調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)該相等，資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)加減調(diào)整分錄的借貸金額后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。
第五，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。
②Ｔ形賬戶法
(1)含義：以Ｔ形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)， 對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。
(2)編制程序：
第一，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目），分別開設(shè)Ｔ形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該科目。
第二，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”Ｔ形賬戶，每邊分經(jīng)營活動，投資活動和籌資活動三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出，與其他賬戶一樣過入期末期初變動數(shù)。
第三，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。
第四，將調(diào)整分錄過入各Ｔ形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期初期末變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。
第五，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”Ｔ形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
