談起稅收籌劃，很多人都不會陌生。如果詢問稅收方面什么樣的書最暢銷：答案肯定是關(guān)于稅收籌劃的書。因為許多納稅人都希望通過對稅收籌劃知識的學(xué)習(xí)來掌握稅收籌劃的方法和技巧，從而達(dá)到降低稅負(fù)和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，所以，稅收籌劃對納稅人具有很大的誘惑力就不言而喻了。但在現(xiàn)實生活中，盡管已經(jīng)認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，但真正進(jìn)行起稅收籌劃卻并不容易。
實際上，稅收籌劃并不復(fù)雜，那為什么有用且并不復(fù)雜的稅收籌劃會顯得很難呢？我認(rèn)為有以下四個方面的原因：
一、觀念凝滯第一難
觀念問題是許多問題的第一難，對稅收籌劃也不例外。理論界、征管方、納稅人、籌劃人等各方面，都存在這個問題。
理論界。目前我國理論界研究稅收籌劃主要是研究以節(jié)稅為主的狹義稅收籌劃，這出于意識形態(tài)和維護(hù)法律尊嚴(yán)的考慮未嘗不可，但潛意識里的規(guī)避阻礙了學(xué)科的發(fā)展。一些學(xué)者在下定義時，把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為稅收籌劃的目的。事實上，稅收籌劃必須以謀求企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，節(jié)稅并不是首要的目的，在特殊情況下，還得選擇稅負(fù)較高的納稅方案。
征管方。如果在正式場合說征管機(jī)關(guān)有人不明白稅收籌劃是什么，一定有人不同意。但如果說，有征管機(jī)關(guān)把凡是沒有按照他理想的方式和數(shù)額納稅統(tǒng)稱為“偷漏稅”，恐怕也有人同意。由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國稅收征管距離發(fā)達(dá)國家有一定差距。尤其是個人所得稅等稅種，征管水平不高造成的稅源或稅基流失問題嚴(yán)重。加之我國稅收法規(guī)不健全，存在稅務(wù)行政處罰力度不足的現(xiàn)象，一些稅務(wù)部門只注重稅款的查補而輕于處罰，致使一部分人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖，根本用不著籌劃。同時，少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)的余地很大，一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在實際中的普遍運用。如果稅法、法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰，則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低。當(dāng)偷稅的獲益大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時，納稅人顯然不會再去勞神費力地進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)管理者在權(quán)衡了成本與收益之后，可能傾向于不選擇稅收籌劃。
納稅人。很多企業(yè)、很多人都認(rèn)為“皇糧國稅，天經(jīng)地義”。英國就有“只有死亡和納稅是不可避免的”說法。作為國民，依法誠信納稅的確是天經(jīng)地義的義務(wù)。但納稅對于任何納稅人來說都是一種現(xiàn)實的負(fù)擔(dān)，我國社會沒有形成一種良好的納稅文化環(huán)境。中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心近期對北京、上海、廣州700余位達(dá)到個人所得稅起征點的居民進(jìn)行調(diào)查，其中有51.6％的受訪者承認(rèn)只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅，這個結(jié)果直接反映出公民納稅意識的缺乏。20世紀(jì)九十年代后期，外資企業(yè)每年在我國非法避稅約300億元以上，相當(dāng)于中央財政年收入的三十分之一。當(dāng)納稅人納稅意識不強(qiáng)時，他們不會通過稅收籌劃來減輕稅負(fù)，何況還要承擔(dān)籌劃費用。這種思想意識是影響稅收籌劃業(yè)發(fā)展的內(nèi)部原因。
籌劃人。籌劃人的出現(xiàn)表明了納稅籌劃從個別走向普遍，由“業(yè)余”走向?qū)I(yè)。但目前我國的納稅籌劃中介剛剛起步，仍處于初級階段，專業(yè)水平較低，人員素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。我國目前只有不到3％的企業(yè)法人的納稅業(yè)務(wù)由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)辦理，許多地方還未設(shè)立注冊代理機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理的依據(jù)僅僅是《稅收征管法》中的一條原則性的規(guī)定，沒有法定業(yè)務(wù)，納稅人對稅收征管中的事宜既可以自行辦理，也可以委托中介機(jī)構(gòu)代為辦理。不少稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)也只局限于為納稅人代理稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納等日常事務(wù)，尚未把稅收籌劃納入稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍。我國稅務(wù)代理人員結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)出了明顯的不合理性。稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的相對滯后，缺乏應(yīng)有的吸引力，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到稅收籌劃市場化的要求。
二、理論滯后第二難
稅法建設(shè)和宣傳相對滯后。我國稅法的立法層次不高，以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主，每一年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對稅法進(jìn)行補充和調(diào)整。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊登有關(guān)文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，不利于進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。當(dāng)前，宣傳稅收籌劃的機(jī)構(gòu)局限于理論界和一些想開展稅收籌劃業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。由于社會各界對稅收籌劃的理解不一，且宣傳稅收籌劃的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對稅收籌劃的誤解也就在所難免。
三、實踐乏效難上難
實踐乏效原因很多。主要有：納稅人積極性不高，籌劃人籌劃不力，期望值高過其實，專業(yè)性過強(qiáng)，現(xiàn)實的混亂等。
納稅人積極性不高。原因很簡單，不理解，不認(rèn)可，不接受。因為不太熟悉這個業(yè)務(wù)，也沒有意識到納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會價值，而是心理上對其有一種恐懼或者不安，生怕因為“無事生非”而惹惱了稅官，所以很多企業(yè)的管理當(dāng)局都不太認(rèn)可正規(guī)的稅收籌劃，當(dāng)然也就不接受了。另外，就是納稅人自身稅收籌劃知識的匱乏。正如前面所說，盡管大部分納稅人已經(jīng)認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，但基于自身專業(yè)知識的局限及實際工作中應(yīng)用的難度，稅收籌劃對于大多數(shù)企業(yè)來說只能是“紙上談兵”。
籌劃人籌劃不力。這分兩種情況，一種是真正深入研究稅收籌劃而沒有用武之地；另一種是目前我國的很多稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)因為基本不靠稅收籌劃營生，所以研究稅收籌劃也是大而化之，到具體問題上，要試試刀鋒了卻沒有好鋼。
期望值高過其實。這是說納稅人因為不理解或者誤解而對稅收籌劃抱以難以承受的極高期望，以為只要經(jīng)過籌劃，那么本來可以繳納的稅款就可以一分不繳，或者象征性的繳上一分五厘的足矣，一旦聽說花費了這么多精力就少了那么幾塊錢，干脆放棄。只是把眼光放在短期的、看得見的效益上，并沒有認(rèn)識到稅收籌劃的真正意義和其所帶來的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價值。專業(yè)性較強(qiáng)?；I劃人員必須熟悉國家的財務(wù)會計準(zhǔn)則和會計制度，對稅收政策、法規(guī)進(jìn)行充分分析和掌握，才能找到實施稅收籌劃的合理空間。此外，稅種的多樣性、政策的動態(tài)性、企業(yè)的差別性和企業(yè)要求的特殊性，要求籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通能力、文字綜合能力、營銷能力等，在充分了解籌劃對象基本情況的基礎(chǔ)上，運用專業(yè)知識和專業(yè)判斷能力，才能為企業(yè)出具籌劃方案或籌劃建議。不借助專業(yè)機(jī)構(gòu)（人員），一般人很難獨立進(jìn)行稅收籌劃。
現(xiàn)實的混亂。這是一個不愿提起但不得不說的話題。目前，納稅人普遍缺乏相應(yīng)的信息和技能，稅收籌劃活動大多由專業(yè)人員和專門機(jī)構(gòu)（中介機(jī)構(gòu)）進(jìn)行。不管采取何種方式，都會增大企業(yè)涉稅活動的成本。干脆只問一句：如果我們大家是CEO或者CFO，那么為了自己企業(yè)的繳稅問題，是愿意找中介進(jìn)行籌劃或咨詢還是請稅官吃飯？
應(yīng)該說，到目前為止，我國的稅收籌劃還沒有真正走向市場，其發(fā)展完善還需要相當(dāng)長的過程。要解決發(fā)展中面臨的眾多問題，使納稅人真正認(rèn)可并愿意通過施行稅收籌劃降低自身稅負(fù)，從而實現(xiàn)我國稅收籌劃由知識普及階段到實際應(yīng)用的進(jìn)一步發(fā)展，有賴于稅收指導(dǎo)思想的根本轉(zhuǎn)變和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅水平的提高；有賴于稅法的完善和穩(wěn)定，從而使得稅收籌劃成為企業(yè)合理且必然的選擇。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和社會中介機(jī)構(gòu)都要在稅收籌劃中扮演更積極的角色，對稅收籌劃進(jìn)行宣傳、支持、保護(hù)和引導(dǎo)，努力提供一個適應(yīng)稅收籌劃事業(yè)發(fā)展的社會環(huán)境。
