國稅函[2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包含的內(nèi)容從三個方面分別做了較為詳細的說明，即“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、……等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、……等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”但是，《企業(yè)會計準則講解2008》對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出?！庇纱丝梢?，稅法與《企業(yè)會計準則》對職工福利費范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會計準則界定的范圍要明確和具體。
所以，今后企業(yè)在涉及職工福利費扣除的稅務處理時，只要是實際發(fā)生的符合國稅函[2009]3號文件規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。但必須指出的是，國稅函[2009]3號文第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內(nèi)容，或者按照會計準則或會計制度規(guī)定應該作為職工福利費的支出，都不能在稅前扣除（即使企業(yè)列支的職工福利費沒有超過工資薪金總額14％的標準），如國稅函[2009]3號文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的福利待遇。而如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應該作為職工福利費的支出又如何把握？如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務部門予以進一步明確。但筆者認為，在沒有明確之前，企業(yè)在涉及企業(yè)所得稅處理時，暫先按國稅函[2009]3號文規(guī)定的列支范圍和標準判斷是否應計入稅法口徑的職工福利費。
但筆者還需特別說明的是，對于國稅函[2009]3號已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出，在進行涉稅處理時必須列入職工福利費的范疇，而不應再按照會計處理方法或以往的習慣方法列入其他范圍。如對國稅函[2009]3號文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計準則或會計制度的規(guī)定直接計入了生產(chǎn)成本或管理費用等科目，但在匯算清繳企業(yè)所得稅時，應該按照稅法規(guī)定調(diào)整到職工福利費中列支（即納稅調(diào)整），并受不超過工資薪金總額14%的標準控制，如果超過標準，則超過的部分不得在稅前扣除。
