01
對于政府單位，固定資產(chǎn)是最重要的資產(chǎn)，沒有之一。
因為財政撥款都是預算收支，貨幣資金都是定期清理，只有固定資產(chǎn)，是沉默在單位的，積年累月下來也很少進行處置，以至于很多單位都具有龐大的資產(chǎn)規(guī)模。
所以對于固定資產(chǎn)的管理，上上下下也都格外關心，出臺了一系列的管理辦法。老孔做了一個管理制度匯編，之前給大家分享過。
目前就新制度體系而言，和固定資產(chǎn)相關的，已有一個基本準則，一個固定資產(chǎn)準則（3號），一份應用指南，以及咱們正在討論的政府會計制度。所以可以把相關的內(nèi)容聯(lián)系起來學習理解。
02
在新制度中，固定資產(chǎn)有關的有兩個科目，一個是固定資產(chǎn)，一個是固定資產(chǎn)累計折舊。隨之而來的，在填列會計報表的時候，出現(xiàn)了三個名詞：固定資產(chǎn)原值，固定資產(chǎn)累計折舊，固定資產(chǎn)凈值。這里的固定資產(chǎn)原值，就是固定資產(chǎn)會計科目；固定資產(chǎn)累計折舊是對應的，固定資產(chǎn)凈值可沒有什么會計科目，而是一個計算值，就是原值減去折舊。所以在目前不計提折舊的單位，凈值就等于原值。
03
固定資產(chǎn)的相關科目應當按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。
這里的類別，之前提到過也給大家分享過，已經(jīng)普遍認同為國標分類法，一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。這六類，其對應的代碼，首位分別是123456，因此前段時間在做政府綜合財務報告的時候，有的朋友對著一堆資產(chǎn)不知道如何區(qū)分，就是沒有掌握這個規(guī)律。
至于項目，并不是特定的含義，根據(jù)實際情況來確定。實際上日常我們做明細核算多是用分類來衡量固定資產(chǎn)，如果有需要，可以按照日常理解的項目來進行分項目核算，也可以把項目理解為不同的部門、不同的取得方式等等。
比如制度規(guī)定，采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過固定資產(chǎn)科目核算，并在固定資產(chǎn)科目下設置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目。經(jīng)批準在境外購買具有所有權的土地，作為固定資產(chǎn)，通過固定資產(chǎn)科目核算；單位應當在固定資產(chǎn)科目下設置“境外土地”明細科目，進行相應明細核算。
04
好了，這里順便討論一下關于固定資產(chǎn)的確認。一是金額標準的出處，專用1500，其他1000。這個數(shù)據(jù)有新入行的朋友到處找不到，其實是在財務規(guī)則里面。
《行政單位財務規(guī)則》經(jīng)2012年12月5日財政部部務會議審議通過，2012年12月6日中華人民共和國財政部令第71號公布。第三十條固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。
《事業(yè)單位財務規(guī)則》于2012年2月7日由中華人民共和國財政部令第68號發(fā)布。第四十條固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。
二是這里的大批同類，到底怎么認定，應該說眾說紛紜，莫衷一是。老孔提出自己的觀點供大家參考，我們可以看到固定資產(chǎn)分類，六大類中，對于文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物這后三項，其實價值的波動是非常大的。所以，老孔的觀點，所謂的大批同類，就是為了這三項使用的。如果屬于這三項的內(nèi)容（可以對照分類標準末級的具體名稱），就按照大批同類去認定。
同時，這里的大批一定要結合單位職能有一定的認識，比如圖書館的圖書肯定屬于大批同類，一般單位零星采購的業(yè)務圖書就不應該按照大批同類管理；而對于家具，是所有單位普遍使用的，就應該按照大批同類管理，不能說我單位就五張椅子就不算大批了。
三是關于土地，咱們國家的土地都屬于國家所有，所以單位擁有的只能是土地使用權，因此如果有的話，一般是作為無形資產(chǎn)核算的。前面提到過，購買的境外土地，是擁有所有權的，所以當作固定資產(chǎn)核算。但是有的朋友可能會提出異議，因為固定資產(chǎn)分類的第一項就包含土地，有各種各樣的耕地、機關事業(yè)單位用地等等，這個怎么講？這個老孔還真的沒有深入研究過，如果有朋友了解其中的門道，不妨分享一下。只是提醒一句，這個分類標準，并不是專門給政府單位使用的。
05
固定資產(chǎn)的賬務處理，和一般的資產(chǎn)一樣，分為取得、持有、處置三個步驟。
一、取得
取得的固定資產(chǎn)，可以分為兩大類，一類是不需要安裝的，直接通過固定資產(chǎn)核算，一類是需要安裝的，需要通過在建工程歸集后，轉入固定資產(chǎn)。所以，這里的固定資產(chǎn)的確認時點，一個是不需要安裝的驗收合格，一個是需要安裝的交付使用。因此可以發(fā)現(xiàn)，如果財務不參與固定資產(chǎn)的相關業(yè)務，只能被動的等待資金收支才進行核算，肯定會存在紕漏。
制度明確，固定資產(chǎn)在取得時，都應當按照成本進行初始計量。這個成本，其實又包含了一堆東東。固定資產(chǎn)準則專門用了一章8條來規(guī)范初始計量，說的算是比較詳盡的了。概括一下，其實就是花了多少錢，或者應該花多少錢，先不展開了，單獨再說。
取得的固定資產(chǎn)不論是否需要安裝，都可以分為幾種情況：買來的（購入）、租來的（融資租賃）、借來的（經(jīng)營租賃或者無常借入）、人家送的（接受捐贈）、撥來的（無償調(diào)入）、換來的（置換）。
（一）不需安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理
1.買來而不扣質(zhì)保金的
購入的不需安裝的固定資產(chǎn)驗收合格時（和款項是否支付其實沒有關系），按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記固定資產(chǎn)科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“應付賬款”“銀行存款”等科目。對于買入的固定資產(chǎn)，其成本的確定，就是按照所支付的金額，當然不僅僅是設備本身的金額，還包括運輸費、裝卸費、稅費等。不過大家也知道政府單位基本上要求政府采購，政府采購的一般原則都是交鑰匙工程，所以，相關的費用肯定是包含在總發(fā)票金額里面的，并不難判斷。
借：固定資產(chǎn)
貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應付賬款/銀行存款等
從這一步核算我們可以發(fā)現(xiàn)，其實就是資產(chǎn)形態(tài)的轉移，由流動資產(chǎn)變成了非流動資產(chǎn)，由貨幣變成了實物罷了。借資產(chǎn)貸資產(chǎn)，資產(chǎn)沒有變。
不需要安裝，直接借記固定資產(chǎn)；貸方的一堆科目，就是怎么付的款（直接、授權、欠著還是轉賬）。如果先驗收合格之后再付款，則就是一種欠款，需要做應付賬款。如果是預先支付呢？那就是預付賬款的范疇了，之前已經(jīng)討論過。
但是我們知道，實際工作中，驗收合格然后直接付款的可能性微乎其微，畢竟還要單位內(nèi)部簽單審批、還需要到支付局送單子申請支付（直接）或者需要到銀行辦理付款（授權或轉賬），只要不是合同允許的、長期的拖欠，一般我們就簡化處理，認為就是同步付款就好，沒必要確認應付賬款。
既然付款了，就需要有納入預算的現(xiàn)金支出，同步做預算會計核算：
借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等
貸：財政撥款預算收入/資金結存
如果是欠著的（應付賬款），那就等到付款的時候再去做預算會計核算就好。
這樣處理，由于是平行記賬，都只需要按自己的規(guī)則處理即可，解決了原來雙分錄理解上的彎彎繞繞。
2.買來扣留質(zhì)量保證金的
（1）購入
購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金，是當前非常普遍的一種情況。應當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記固定資產(chǎn)科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“應付賬款”[不含質(zhì)量保證金]“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金數(shù)額，貸記“其他應付款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]或“長期應付款”[扣留期超過1年]科目。
這里面，和不扣留質(zhì)保金的唯一區(qū)別，在于增加了一個應付款科目而已，固定資產(chǎn)仍然是全額確認，扣留的質(zhì)保金，單獨確認為其他應付款/長期應付款就好。
借：固定資產(chǎn)
貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應付賬款/銀行存款等
其他應付款 [扣留期在 1 年以內(nèi)（含 1 年） ]/長期應付款 [扣留期超過 1 年]
和上面的分錄進行比較，借方是一致的，貸方由于沒付那么多錢，出現(xiàn)的差額（質(zhì)保金）確認為應付款。這里需要注意不要確認為應付賬款就好，雖然都屬于應付款。
這里可以這么理解，根據(jù)合同約定，買東西欠錢要還，這是一種義務的實現(xiàn)，確認為應付賬款沒有問題，是必須要履行的債務。但是是對于質(zhì)保金，就并不是必須要付給對方的賬款了，而是要根據(jù)最終的結果來判定給付還是扣留，存在一種不確定性，做應付賬款就不合適了。
這里的預算會計核算仍然不用考慮那么多，付了多少錢就記多少賬就是：
借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等[購買固定資產(chǎn)實際支付的金額]
貸：財政撥款預算收入/資金結存
（2）給付
質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應付款”“長期應付款”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。
借：其他應付款/長期應付款
貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等
同步做預算會計核算：
借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等
貸：財政撥款預算收入/資金結存
所以我們可以總結一下，扣留質(zhì)保金，由于其概念上的義務不確定性，只是多了一個其他應付款（長期應付款）的確認罷了。
3．融資租賃租來的
（1）租得
融資租賃取得的固定資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形式的原則，屬于單位的資產(chǎn)。其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。
融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記固定資產(chǎn)科目[不需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按照支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等金額，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。
借：固定資產(chǎn)[不需安裝]
貸：長期應付款[協(xié)議或合同確定的租賃價款]
財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等[實際支付的相關稅費、運輸費等]
這里面，固定資產(chǎn)就是當下花的錢（各種費用）加上將來要花的錢（合同確定的長期應付款），不用多說。
有了實際支出，做預算會計核算：
借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等[實際支付的相關稅費、運輸費等]
貸：財政撥款預算收入/資金結存
（2）付租
定期支付租金時，按照實際支付金額，借記“長期應付款”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。
借：長期應付款
貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等
有實際支出，做預算會計核算：
借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等
貸：財政撥款預算收入/資金結存
對于初學者，需要探討的是什么叫做融資租賃，就理解為我沒錢，但是又需要設備，就找人花錢替我買回來，并簽訂合同約定使用多少年，分期歸還資金，到期后設備歸我方所有等等，這樣實質(zhì)上就是一種融資行為。
但是大家可以發(fā)現(xiàn)，咱們并沒有考慮什么時間價值，沒有計算什么本金利息之類的，就是把它作為一種普通的長期債務處理。
然后大家也會發(fā)現(xiàn)，這種情況下取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值肯定會超過正常的市價，這部分差值，其實就是咱們的融資成本。
由于現(xiàn)在嚴厲控制地方政府債務規(guī)模，這種融資租賃方式，對于政府單位，會不會也納入嚴管的范圍呢。
另外，如果合同約定首期付款和設備交割掛鉤的話，那么取得的分錄也可以把首期付租合并進去。這樣的話確認的長期應付款會減少，相應的資金支付會加大，靈活變通就好。
4.跨年度分期付款購入
按照規(guī)定跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。
正常采購，欠款的是使用應付賬款科目核算。但是應付賬款核算的是1年內(nèi)的，所以跨年度分期自然不能簡單地使用應付賬款了。
所謂的比照，就是使用長期應付款來核算哦。
這里和融資租賃的區(qū)別在于，融資租賃需要第三方作為中間人，分期付款就直接和供貨商面對面了，肯定分期成本會低一些。分錄和融資租賃是一樣的，不復制粘貼浪費篇幅了。
5.捐贈得來的
（1）可以可靠計量的
接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記固定資產(chǎn)科目，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。
這里的成本，是按照確定的，所謂確定的，是依據(jù)相關憑證等獲得的。如果沒有，那么評估價值、重置成本等逐一登場。
借：固定資產(chǎn)[不需安裝] /在建工程[需安裝]
貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度等 [發(fā)生的相關稅費、運輸費等]
捐贈收入[差額]
接受捐贈所消耗的花費，肯定要小于獲得的資產(chǎn)價值。對于這部分意外之財，制度要求我們確認捐贈收入。但是雖然是收入，卻并沒有實際的資金流，因此預算會計核算的時候，只對發(fā)生的相關花費做確認。
借：其他支出[支付的相關稅費、運輸費等]
貸：資金結存
（2）無法計量的
接受捐贈的固定資產(chǎn)如果不能取得可靠成本數(shù)據(jù)（這么說是不是不符合資產(chǎn)的確認原則了），就按照名義金額入賬。所為名義金額，就是1元。按照名義金額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記“捐贈收入”科目；按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
借：固定資產(chǎn)[名義金額]
貸：捐贈收入
借：其他費用
貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度等[發(fā)生的相關稅費、運輸費等]
其實這里的捐贈收入，也就是只有1元了，其象征意義更大于經(jīng)濟意義。之所以這么做分錄，就是因為出現(xiàn)了花費超出了獲得的資產(chǎn)的價值（這只是表面的，實際上賠本的話咱們何必接受捐贈呢）。如果仍按照上面的思路去處理，捐贈收入就成為負數(shù)了，所以將相關的花費單獨確認為其他費用。這里同步做預算會計核算：
借：其他支出[支付的相關稅費、運輸費等]
貸：資金結存
6.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記固定資產(chǎn)科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。
借：固定資產(chǎn)[不需安裝]/在建工程[需安裝]
貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度等 [發(fā)生的相關稅費、運輸費等]
無償調(diào)撥凈資產(chǎn)[差額]
這里的固定資產(chǎn)，由于是無償調(diào)入的，肯定是有相關憑證的。所以一般是按照調(diào)撥單上注明的價值作為無常調(diào)撥凈資產(chǎn)的確認金額，相關花費自不必說，兩者合起來作為固定資產(chǎn)的成本，而不是按照制度要求先確定成本再計算差額作為無常調(diào)撥凈資產(chǎn)的價值。
相關的花費要做出預算會計核算：
借：其他支出[支付的相關稅費、運輸費等]
貸：資金結存
7.置換取得的固定資產(chǎn)，參照“庫存物品”科目中置換取得庫存物品的相關規(guī)定進行賬務處理，從略。
（未完待續(xù)）
本文來源：行政老孔的會計事業(yè)
