來源：新疆布爾津縣財政局 汪海燕 小編整理編輯
行政事業(yè)單位部門決算是指在年度終了，根據財政部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎上編制的、綜合反映單位收支情況和單位全年的財務情況的一種重要書面文件，也是行政事業(yè)單位的高層管理人員和相關部門對單位的基本情況進行了解、監(jiān)督各項政策的落實情況、指導相關部門順利開展工作的重要依據。
目前，相當多的行政事業(yè)單位存在賬表不一，導致決算報表信息失真。本文從會計人員業(yè)務處理水平、財政決算報表編制的硬性規(guī)定、現(xiàn)行預算會計體系里收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制兩個會計核算方法簡單融合等方面進行分析， 繼而針對這些問題，提出從提高會計人員素質、編制科目余額表和允許決算報表收支不平等解決問題的措施。并進一步詮解了如何理解2017年1月1日財政部出臺的《政府會計準則-基本準則》關于會計記錄方面的主要創(chuàng)新點，行政事業(yè)單位依據《基本準則》構建政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算理念，在同一會計核算系統(tǒng)里，通過平行記賬的方式，依據各自的核算基礎編制決算報告和財務報告，能很好地消除賬表不一產生的因素。
一、賬表不符存在的原因
1.賬務處理不規(guī)范
（1）不按資金來源分設會計科目。部分行政事業(yè)單位的會計人員未嚴格按從同級財政部門取得的財政預算資金和除財政預算以外的資金分設會計科目，賬務處理時籠統(tǒng)當作財政撥款（補助）資金來核算；而編制決算報表時，會計依據平常記的收支流水賬確定收支結余數，致使支出結余賬表不符。如某廣電局收到自治區(qū)廣電局撥來的戶戶通無線覆蓋維護經費15萬元，用于支付電費6萬元。正確的賬務處理：①收到上級撥款，借：銀行存款15萬元；貸：上級補助收入-非專項資金收入15萬元。②支付電費時，借：事業(yè)支出-其他資金支出-電費6萬元；貸：銀行存款6萬元。③年終，結轉“上級補助收入”科目貸方余額9萬元，借：上級補助收入9萬元；貸：事業(yè)結余9萬元。但大部分單位會計核算支付電費時，卻這樣寫，借：事業(yè)支出-財政補助支出6萬元；貸：銀行存款6萬元。年終，“事業(yè)支出-財政補助支出”結轉到“財政補助結轉”。錯誤的賬務處理使“上級補助收入”沒有支出相抵，結轉后的事業(yè)結余15萬元，“財政補助結轉”貸方賬面余額為負。
（2）視決算為形式。部分行政事業(yè)單位的會計，對年終編制的決算報表與平常賬務處理之間的關系認識不清，不了解決算報表的編制以收付實現(xiàn)制為基礎，以平常會計通過賬務處理核算生成的數據為準，完全脫離本單位的賬，隨心所欲填報相關報表，以致賬表嚴重不符。如《基本支出決算明細表》反映的是行政事業(yè)單位整體的支出，包括財政預算內資金支出和其他收入支出的合計，部分單位填報此表時，只填財政撥款形成的支出；《收入支出決算表》反映單位整體的收支結存情況，部分單位填報時，直接以財政部門提供的財政撥款數和其他收入金額，全部以收定支，年初年未結轉和結余數都為零。更怪異的是編制《資產負債簡表》，單位依據科目余額表確定“銀行存款”“財政應返還額度”“固定資產”“在建工程”“資產基金（非流動資金基金）”“財政結轉結余”科目數據，把“其他應收款”“其他應付款”作為調節(jié)資產負債表平衡的調碼，導致預算執(zhí)行情況不真實。
（3）收付實現(xiàn)制定義理解不清。收付實現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。凡在當期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。例如：通過 “其他應收款”科目核算的職工預借的差旅費，職工出差歸來沒有及時報銷差旅費，當年沒有形成支出，單位會計在編制決算報表時為了與財政結轉結余數據相符，虛擬支出，與收入對沖，而會計核算上暫不作支出處理，相關的支出、結轉科目與決算報表不符。
（4）基建賬并“大賬”核算不完整。基建賬并“大賬”，事業(yè)單位自2013年1月1日執(zhí)行，行政單位自2014年1月1日執(zhí)行。新制度執(zhí)行后，應按月根據基建賬中相關科目的發(fā)生額并入單位的“大賬”，在單位“大賬”中對基建相關業(yè)務進行“雙分錄”核算。正確會計處理如例：單位按進度支付工程款項時，按實際支付金額作會計處理：借記“經費支出（事業(yè)支出）”，貸記“財政撥款收入（財政補助收入）、零余額賬戶用款額度、銀行存款”，同時按工程結算金額借記“在建工程-基建工程” 貸記“資產基金（非流動資產基金）-在建工程”。但部分單位會計核算時，只在年終對基建賬中的科目進行簡單歸集，只借記“在建工程-基建工程”貸記“資產基金（非流動資產基金）-在建工程”一筆就完結了，基建賬工程項目的資金來源和對應的支出沒有在單位“大賬”里核算，導致“大賬”核算不完整。
2.事業(yè)單位收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制混用，造成賬表不符
事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分業(yè)務或事項采用權責發(fā)生制，而部門決算以收付實現(xiàn)制為基礎編制。采用權責發(fā)生制，一般是為了反映單位的負債，但如實反映了單位的負債，就無法反映單位的預算執(zhí)行情況。如：購入不需安裝一臺價值50萬元的固定資產，用財政資金支付47.5萬元，扣留質量保證金2.5萬元，且取得固定資產全款發(fā)票，賬務處理如下：借：事業(yè)支出50萬元，貸：財政補助收入或零余額賬戶用款額度47.5萬元，貨：應付賬款—某單位2.5萬元，同時借：固定資產50萬元，貨：非流動資金基金—固定資產50萬元。編制決算報表，支出里直接剔除本期沒有發(fā)生的2.5萬元質保金，造成賬面上的總支出與決算報表的總支出不相符。
3.財政部門的要求導致賬表不符
（1）收入賬表不符。行政事業(yè)單位在填制《非稅收入征繳情況表》時，對新型墻體材料專項基金收入、城市基礎設施配套費收入、國有資源（資產）有償使用收入、其他收入等以財政部門提供的數據為準。而實際工作中，由于收入賬務處理和收入上繳國庫的時間不一致，單位的收入金額與財政部門確認的金額不同，造成決算賬表不符。
（2）收支賬表不符。年終，財政部門為做到收支平衡，人為調節(jié)預算進度。上級下達的預算內基本建設資金因種種原因項目當年沒有完成實施，造成項目資金無法按工程進度撥付，財政部門只能把余款轉到單位設立的基本建設賬戶，同時要求單位在當年的決算報表中列收列支，單位會計核算只借記“銀行存款”，貸記“財政撥款收入或財政補助收入”。致使單位決算報表的財政結轉金額小于單位賬面財政結轉金額，而這影響一直持續(xù)到項目資金使用完結。
4.決算報表不允許負結余
行政事業(yè)單位向同級部門借款用于日常公用支出或通過簽訂借款合同向發(fā)改委借入項目前期費形成的往來款項，單位收到借到的資金，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款-某某單位”，實際支出時，為確認與往來單位的債務，不能直接沖“其他應付款-某某單位”科目，只能借記“經費支出-其他資金支出”或“事業(yè)支出-其他資金支出”，年終，支出通過“事業(yè)結余”結轉到“事業(yè)基金”，因這部分支出沒有收入對應，“事業(yè)基金”科目有可能是負數。為符合財政決算報表年末收支結余不得為負的規(guī)定，單位在編制決算報表時，這部分資金形成的支出不在決算報表上反映。
二、對賬表不一處理的建議
1.提高行政事業(yè)單位會計人員素質
（1）鼓勵會計人員通過自學的方式提高業(yè)務能力
會計人員的知識結構和個人素質承載一個單位會計核算的質量，進而影響一個縣甚至一個地區(qū)的會計信息的真實程度。行政事業(yè)單位應多渠道激勵會計人員加強自學，努力鉆研業(yè)務，借助網絡信息多媒體技術，堅持集中學習和個人自學相結合，理論學習和實踐相結合，進而加深對業(yè)務的領悟水平。一是行政事業(yè)單位應激勵會計人員以自主學習，自我提升的方式，參加不同層次的職稱考試，對考試通過者給予一定形式的獎勵。二是放寬或取消事業(yè)單位專業(yè)技術人員職稱崗位設置比例，鼓勵符合條件的專業(yè)技術人員，進行專業(yè)學習獲取更高級別的職稱資格。三是對行政單位從事會計工作的公務人員，工資晉升應與取得同等級別的專業(yè)技術職稱相掛鉤。
（2）激勵高層次會計通過幫帶的方式帶動低層次會計提高業(yè)務能力
財政部門應充分發(fā)揮本縣高層次會計人員的作用，采取以點帶面的方式，讓高層次的會計人員包干、劃片或分類培訓，對行政事業(yè)單位素質偏低的會計人員，從原始票據的審核、賬務的處理、財務軟件的操作以及編制會計財務報表和財務決算報表等方面進行講解和實地操作，達到順利完成工作和提高全縣行政事業(yè)單位會計人員的整體業(yè)務素質。
2.編制科目余額調節(jié)表
事業(yè)單位，年終填報決算報表時，借鑒企業(yè)會計制度編制合并報表的原理，把事業(yè)支出科目按經濟分類項目明細過到科目余額調節(jié)表，通過分析當年形成支出的“其他應付款”“應付賬款”往來科目，對于當年賬面形成支出而實際沒有支出經濟項目，在科目余額表剔除，對以當年的收入清償“其他應付款”“應付賬款”往來科目的債務，在對應的經濟分類項加上，以此匯總的金額編制決算報表，可以簡單做到收支的賬表一致。
3.允許行政事業(yè)單位決算收支不平衡
《收入支出決算表》是全口徑反映行政事業(yè)單位一個會計年度內全部的收入、支出和結余的報表，年末結轉結余=年初結轉結余+本年收入一本年支出，其年末結轉結余金額的大小、正負取決于年初結轉結余、本年收入、本年支出的大小，因此有可能為正、為負或等于零。財政部門應根據行政事業(yè)實際情況，力求做到部門決算報表的編制和會計報表的真實性相統(tǒng)一。
三、結束語
簽于以上種種賬表不一存因，除去主觀因素，客觀因素是由單一預算會計體系里兩個會計核算方法沒有適度融合造成的。2017年1月1日實施的《政府會計準則-基本準則》將有效避免這一缺陷?！墩畷嫓蕜t》記錄方面主要采用了政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的核算模式，適度分離以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計和以權責發(fā)生制為基礎的財務會計；同時又在同一會計核算系統(tǒng)中反映政府預算會計要素和財務會計要素。相互銜接以平行記賬的方式在同一核算系統(tǒng)中實現(xiàn)預算會計功能和財務會計功能。對涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務，在進行財務會計核算的同時，進行預算會計核算；對不涉及現(xiàn)金收支的其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算，財務會計核算系統(tǒng)生成的會計信息用于編制財務報告，預算會計核算系統(tǒng)生成的會計信息用于編制決算報告。
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