在營改增前，企業(yè)雇用個人勞務為企業(yè)提供服務，如果個人勞務屬于營業(yè)稅的應稅范圍，例如，單位聘請專家到企業(yè)講課或臨時使用一些臨時用工等，可以由個人或企業(yè)到稅務機關代開營業(yè)稅發(fā)票，扣繳個人所得稅、營業(yè)稅及相應附加稅后，企業(yè)憑稅務機關代開的營業(yè)稅發(fā)票列支勞務費用。
營改增后，這些個人勞務應繳增值稅，企業(yè)常問的問題是：
第一、企業(yè)計算個人所得稅基數(shù)是什么？是含稅價還是不含稅價，如何計算？
第二、由于一般個人勞務，企業(yè)與個人談的都是稅后報酬，增值稅是價外稅與營業(yè)稅不同，那么，個人的稅后報酬如何倒推到稅前報酬？
第三、會計如何處理？
第四、由于增值稅在國稅交，個人所得稅在地稅交，如何辦理交稅與開票業(yè)務？
第五、稅務機關給個人是否只能代開增值稅普通發(fā)票？
下面就這些問題，談一下稅法依據(jù)及我個人的操作實物。
財稅〔2016〕43號《關于營改增后契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》規(guī)定：
“四、個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。
個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉租所得時予以扣除。
五、免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。
六、在計征上述稅種時，稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅?！?/p>
財稅〔2016〕43號雖然沒有列舉“個人勞務”個人所得稅應稅收入是不含增值稅，但43號文第六條明確規(guī)定，在計征個人所得稅時，稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅。因此企業(yè)計算個人所得稅基數(shù)應是個人勞務的不含增值稅額。
計算前首先要了解：
第一，個人勞務是否是增值稅的應稅范圍，如果是，稅率是多少？
第二，個人勞務適用的稅率與計算方法。
財稅〔2016〕36號《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定：“在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
個人，是指個體工商戶和其他個人?！?/p>
同時規(guī)定“納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人?！币簿褪钦f，個人只能是小規(guī)模納稅人，稅率3%。
“個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。
增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。
增值稅起征點幅度如下：
?。ㄒ唬┌雌诩{稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
?。ǘ┌创渭{稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）?！?/p>
個人所得稅法規(guī)定：
“勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。
勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收?！?/p>
按以上規(guī)定，稅法所說的勞務報酬計稅公式為
4000元以下 （ 收入—800）×20%
4000-20000元（含20000 ） 收入×（1-20%）×20%
20000-50000元（含50000）收入×（1-20%）×30%-2000
50000元以上 收入×（1-20%）×40% -7000
下面舉一個例子，說明個人提供勞務服務，稅后報酬如何倒推到稅前報酬。
例如：企業(yè)雇傭臨時勞務，給企業(yè)做宣傳，談好月稅后酬金35000元，企業(yè)代扣代繳各項稅金。
設：該筆酬金稅前金額為X
則：個人應繳增值稅＝X／（1＋3%）×3%
個人 應繳城建稅＝X／（1＋3%）×3%×7%
個人應繳個人所得稅＝〔X／（1＋3%）〕×（1－20%）×30%－2000
按財稅〔2016〕12號《擴大有關政府性基金免征范圍》規(guī)定：
“將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人?！?/p>
因此 該例免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金。
由于稅后報酬＝稅前報酬－應繳增值稅－應繳城建稅－應繳個人所得稅
故：
35000＝X－［X／（1＋3%）×3%］×（1＋7%）－｛［X／（1＋3%）］×（1－20%）×30%－2000｝
求出：
X＝44847.61元，即個人提供勞務，如果稅后報酬是35000元，則倒推到稅前報酬為44847.61元。
應繳增值稅＝44847.61／（1＋3%）×3%＝1306.24元
應繳城建稅＝1306.24×7%＝91.44元
應繳個人所得稅＝［44847.61／（1＋3%）］×（1－20%）×30%－2000＝8449.93元
稅后酬金＝44847.61－1306.24－91.44－8449.93＝35000元。
按本例，企業(yè)收到發(fā)票，支付勞務報酬，會計處理如下
借：銷售費用——勞務費 44847.61
貸：銀行存款 35000.00
其他應付款——代扣增值稅 1306.24
其他應付款——代扣城建稅 91.44
其他應付款——代扣個人所得稅 8449.93
代扣代繳稅時：
借：其他應付款——代扣增值稅 1306.24
其他應付款——代扣城建稅 91.44
其他應付款——代扣個人所得稅 8449.93
貸：銀行存款 9847.61
需要提醒的是：
一些企業(yè)做賬時，將貸方分錄記為“應交稅費”這是錯誤的，因為企業(yè)在這個業(yè)務中，只是代扣代繳了稅金，不是企業(yè)自身應繳的稅金，企業(yè)這樣記賬，混淆了交稅的主體。
另一個問題，一些企業(yè)直接按支付的稅后酬金記賬，以上例為例，企業(yè)這樣進行賬務處理：
借：銷售費用——勞務費 35000
貸：銀行存款 35000
同時
借：營業(yè)外支出 9847.61
貸：應交稅費——應繳增值稅 1306.24
——應繳城建稅 91.44
——應繳個人所得稅 8449.93
交稅時：
借：應交稅費——應繳增值稅 1306.24
——應繳城建稅 91.44
——應繳個人所得稅 8449.93
貸：銀行存款 9847.61
這樣處理同樣也是錯誤的，不僅混淆了納稅主體，而且將應由個人承擔的稅金，計入企業(yè)的費用，這些稅金是與企業(yè)無關的支出，企業(yè)所得稅前不得扣除。
以上稅金既可以個人帶身份證及與企業(yè)簽定的勞務協(xié)議或合同到國稅代開增值稅普通發(fā)票并交納，也可以由企業(yè)帶勞務者個人身份證復印件及與企業(yè)與勞務提供者簽的勞務協(xié)議或合同到國稅代開增值稅普通發(fā)票并交稅，發(fā)票交給企業(yè)作為勞務支出的憑證。
同時，企業(yè)還要代扣代繳個人所得稅，當然，個人也可以自行申報交納。
企業(yè)代繳個人所得稅時，企業(yè)需要填報個人所得稅明細申報表，注意選項，項目選為“勞務”，人員選“非本單位”即可。
國稅發(fā)〔2004〕153號《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》規(guī)定：
本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。
從這個規(guī)定不難看出，可以申請代開發(fā)票的納稅人，不包括個人，但2016年全面推開營改增后，規(guī)定有了突破，個人將不動產出租或銷售給一般納稅人，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票．
稅總函〔2016〕145《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》規(guī)定：
“納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產，申請代開發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票（以下簡稱增值稅發(fā)票）?！?/p>
規(guī)定中不包括個人勞務，因此個人勞務到稅務機關只能申請代開增值稅普通發(fā)票，不能申請增值稅專用發(fā)票。
以上只是我個人的處理意見，供納稅人參考。
