借貸記賬法
（一）借貸記賬法的含義
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法發(fā)源于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界上普遍采用的記賬方法。
注意：“借”、“貸”不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號(hào)。
（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，“Ｔ”形賬戶的左方表示“借方”，右方表示“貸方”。必須注意的是，“借”和“貸”只是記賬符號(hào)，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。
借貸記賬法下資產(chǎn)類(lèi)賬戶、權(quán)益（包括負(fù)債及所有者權(quán)益）類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖3-3所示。
資產(chǎn)類(lèi)賬戶、權(quán)益類(lèi)賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下：
資產(chǎn)類(lèi)賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
權(quán)益類(lèi)賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
成本類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記成本費(fèi)用的發(fā)生（增加）數(shù)，貸方登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，表示在產(chǎn)品成本或未完工勞務(wù)已發(fā)生的成本。但成本類(lèi)賬戶中的“制造費(fèi)用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。
費(fèi)用類(lèi)賬戶和直接計(jì)入利潤(rùn)的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶基本相同，即借方登記費(fèi)用、損失的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。
收入類(lèi)賬戶和直接計(jì)入利潤(rùn)的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。
（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對(duì)于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
1．資金進(jìn)入企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加
［例3-13］滬東公司收到投資方投入設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值(該約定價(jià)值是公允的)為30000元（假定不考慮增值稅）。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶“固定資產(chǎn)”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶“實(shí)收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
［例3-14］滬東公司從銀行取得6個(gè)月期借款100000元，存入公司存款賬戶。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶“銀行存款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶“短期借款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
2．資金占用形態(tài)變化，資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部此增彼減，增減金額相等
［例3-15］滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開(kāi)支之用。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶“庫(kù)存現(xiàn)金”增加 2000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶“銀行存款”減少2000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
3．資金權(quán)益變化，權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部此增彼減，增減金額相等
［例3-16］滬東公司開(kāi)出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類(lèi)賬戶“應(yīng)付賬款”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
［例3-17］滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶“實(shí)收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類(lèi)賬戶“資本公積”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
［例3-18］滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤(rùn)50000元，款項(xiàng)尚未支付。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶“應(yīng)付股利”增加50000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
［例3-19］滬東公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使企業(yè)的負(fù)債類(lèi)賬戶“應(yīng)付股利”減少30000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶“實(shí)收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
4．資金退出企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少
［例3-20］滬東公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶“銀行存款”減少10000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶的“應(yīng)付賬款”減少10000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
［例3-21］滬東公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶“銀行存款”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶“實(shí)收資本”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
上述交易或事項(xiàng)的處理可集中反映于表3-6。
可見(jiàn)，企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項(xiàng)，在登記到一個(gè)（或幾個(gè)）賬戶借方的同時(shí)，必然要同時(shí)登記到另一個(gè)（或幾個(gè)）賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。換言之，借貸記賬法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。如圖3-4所示：
方向規(guī)律總結(jié)：
（四）借貸記賬法的特點(diǎn)
1．以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。“借”表示資產(chǎn)的增加與負(fù)債、所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少與負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。
2．以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。
3．可以設(shè)置共同性賬戶，以賬戶的余額方向來(lái)判斷賬戶的性質(zhì)。采用借貸記賬法，并不要求對(duì)所有賬戶進(jìn)行固定分類(lèi)，可以設(shè)置部分同時(shí)兼具資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)的共同性賬戶。共同性賬戶的性質(zhì)由其余額方向決定：如果期末余額在借方，就屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶；如果期末余額在貸方，就是負(fù)債類(lèi)賬戶。必須注意的是，就某一特定的期初或期末時(shí)點(diǎn)，共同性賬戶要么是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，要么是負(fù)債類(lèi)賬戶，不可能既是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，又是負(fù)債類(lèi)賬戶。
4．便于試算平衡。依據(jù)記賬規(guī)則記賬，賬戶發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，便于匯總和檢查。
（五）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
1．賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶
賬戶之間這種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱作對(duì)應(yīng)賬戶。
例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，按借貸記賬法應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，按借貸記賬法應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶與“銀行存款”賬戶形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，“庫(kù)存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對(duì)應(yīng)賬戶。
2．會(huì)計(jì)分錄
（1）會(huì)計(jì)分錄的含義
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。每個(gè)會(huì)計(jì)分錄，都應(yīng)具備對(duì)應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個(gè)要素，缺一不可。
（2）會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)
按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)借方賬戶和另一個(gè)貸方賬戶的會(huì)計(jì)分錄，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè)) 對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為多個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。但是，不能單純?yōu)榱撕?jiǎn)化記賬手續(xù)，把互不相關(guān)的幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，因?yàn)檫@樣必然會(huì)造成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊不清，不能正確地反映交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈。
（3）會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)格式
采用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄的格式是：先寫(xiě)借方科目，再寫(xiě)貸方科目，金額單位默認(rèn)為“人民幣元”。會(huì)計(jì)分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸，借貸錯(cuò)開(kāi)，金額相等。一般“貸”字應(yīng)對(duì)齊借方科目的第一個(gè)字，金額也要錯(cuò)開(kāi)寫(xiě)。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄時(shí)，對(duì)于多個(gè)貸方（或借方）科目，不必重復(fù)寫(xiě)“貸”或“借”，只需寫(xiě)第一個(gè)會(huì)計(jì)科目的“貸”或“借”，然后將相同方向的會(huì)計(jì)科目對(duì)齊即可。
（4）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
第一，確定交易或事項(xiàng)涉及的賬戶及其性質(zhì)（即屬于哪一類(lèi)賬戶）；
第二，確定賬戶中應(yīng)記金額是增加還是減少；
第三，確定所涉及賬戶的借、貸方向；
第四，檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
我們可以將會(huì)計(jì)分錄的編制方法簡(jiǎn)要概括為：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯(cuò)開(kāi)，金額相等。
（六）借貸記賬法的試算平衡
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
1．發(fā)生額試算平衡法
在借貸記賬法下，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆交易或事項(xiàng)都要以相等的金額，分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額應(yīng)該相等。推而廣之，將一定時(shí)期內(nèi)的所有交易或事項(xiàng)正確無(wú)誤地記入有關(guān)賬戶之后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)也應(yīng)相等。其試算平衡公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù) ＝ 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)
發(fā)生額試算平衡可以通過(guò)編制發(fā)生額試算平衡表來(lái)進(jìn)行。現(xiàn)根據(jù)滬東公司2009年1月份發(fā)生的九項(xiàng)交易或事項(xiàng)編制發(fā)生額試算平衡表，如表3-7所示。
2．余額試算平衡法
余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶為借方余額，負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶為貸方余額，按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，資產(chǎn)類(lèi)賬戶的借方余額合計(jì)與負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的貸方余額合計(jì)必然相等。其試算平衡公式如下：
全部賬戶的期初借方余額合計(jì) = 全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)
全部賬戶的期末借方余額合計(jì) = 全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)
余額試算平衡可以通過(guò)編制余額試算平衡表進(jìn)行。滬東公司2009年1月的期末余額試算平衡表如表3-8所示。
實(shí)際工作中，在結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和余額后，可編制本期發(fā)生額和余額試算平衡表，從而發(fā)生額試算平衡與余額試算平衡一并完成。
在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會(huì)計(jì)等式是對(duì)會(huì)計(jì)六要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的發(fā)生額和余額，都會(huì)造成本期借方發(fā)生額合計(jì)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)不相等、期初（或期末）借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)不相等。
（2） 及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤。如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
（3）發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確。這是因?yàn)?，有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)交易或事項(xiàng)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡；②重記某項(xiàng)交易或事項(xiàng)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍然平衡；③某項(xiàng)交易或事項(xiàng)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；④顛倒記賬方向，也不會(huì)影響借貸平衡關(guān)系；⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵銷(xiāo)，借貸仍然平衡。
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