| 新營業(yè)稅條例下甲供材料（設(shè)備）的處理 |
| 2010-01-12 閱讀人數(shù)：2006 人次 |
| [ 主題詞： 頒布單位： 頒布日期：] |
| 文 ／ 賴雪珍 2009年1月1日起，修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱新營業(yè)稅條例）及實施細則開始實施。新《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則對建筑業(yè)中涉及的設(shè)備如何征收營業(yè)稅問題有了全新規(guī)定。筆者就甲供材料設(shè)備的相關(guān)問題做簡單闡述。 一、新舊營業(yè)稅條例對材料設(shè)備計稅相關(guān)規(guī)定的差異 1993年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”另在財稅〔2003〕16號文中明確規(guī)定：“建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值”（具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉）。 新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的第十六條是這樣規(guī)定的：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。” 通過比較以上條例可以看出，設(shè)備計稅的規(guī)定已經(jīng)發(fā)生了變化。按照新營業(yè)稅條例規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價款（即我們常說的甲供設(shè)備）是不需要繳納營業(yè)稅，而施工單位自行采購的設(shè)備價款（即乙供設(shè)備）是需要繳納營業(yè)稅的；而對于原材料的規(guī)定沒有改變，無論是甲供還是乙供都必須納入營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 二、建筑市場材料、設(shè)備供應(yīng)方式的現(xiàn)狀和存在的問題 目前建筑市場上的甲供材料一般主要為一些大宗材料，比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等，建筑安裝施工企業(yè)大多數(shù)工程的設(shè)備供應(yīng)均由業(yè)主提供，而甲供材料一般主要有：消防報警器材、衛(wèi)生潔具等，少數(shù)工程甲供材料會包括電纜、各種閥門、復(fù)合風(fēng)管等。對于建設(shè)方而言，甲供材料可以更好地控制主要材料的進貨來源，保證工程質(zhì)量；對于施工方而言，甲供材料的優(yōu)點是可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，避免材料價格上漲帶來的風(fēng)險。所以，現(xiàn)在許多建設(shè)單位在進行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時, 就會規(guī)定工程項目中所使用的主要材料由甲方供應(yīng)。因為對建設(shè)方來說“甲供材料”能節(jié)約材料采購成本和減少支付給施工方材料備料款, 且以后也不納入工程造價，從而減少稅收負擔(dān)以及資金壓力。 在實際操作中，建設(shè)方一般會將甲供材料直接計入工程成本，所以建設(shè)單位同施工單位辦理工程價款結(jié)算時，由于建設(shè)單位的主動權(quán)，對“甲供材料”部分只計取施工單位的相關(guān)費用，而不計取項目的應(yīng)交稅金，甚至在進行工程預(yù)算確定工程造價時，建設(shè)單位對該部分甲供材料并不按照工程計價程序列入工程造價的直接費或工程量清單計價，也就不可能取費提稅并入工程總造價。這樣不僅逃避了“甲供材料”應(yīng)承擔(dān)的稅金，而且減少了施工方應(yīng)計取的各項規(guī)費，從而降低了工程造價。如果稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不到位，甲乙雙方就會利用“甲供材料”偷稅漏稅，造成國家稅收的大量流失。其實在這種處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險。因為無論建設(shè)方會計處理如何，施工方始終是甲供材料營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不僅必須繳納稅款，還將承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。 三、新營業(yè)稅條例下甲供材料（設(shè)備）的財務(wù)處理 財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅條例的變化，牢牢抓住政策的方向，改變以往的觀念和操作方式，在政策允許的范圍內(nèi)進行稅收籌劃。在財務(wù)處理中有幾點需要注意把握： ①注意材料和設(shè)備的劃分。按照現(xiàn)行規(guī)定，甲供材料必須納入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，而甲供設(shè)備是不需要繳納營業(yè)稅的。所以，在平時對于材料設(shè)備的劃分就顯得十分重要。新營業(yè)稅條例及實施細則對材料設(shè)備的劃分并沒有明確規(guī)定，既然沒有新的規(guī)定，因此可以認為財稅[2003]16號文中對于設(shè)備的列舉以及對設(shè)備劃分的規(guī)定仍然是有效的。在《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于明確建筑安裝工程中的設(shè)備若干營業(yè)稅問題的試行通知》中規(guī)定：凡是經(jīng)過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產(chǎn)加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機器、容器和其他機械等均為設(shè)備。并且在浙地稅函[2004]436號文中對設(shè)備作了具體規(guī)定，其中還列舉了常用設(shè)備、材料清單。在具體實施過程中可以參照相關(guān)文件，及時與主管稅務(wù)部門溝通，正確區(qū)分材料和設(shè)備，并按規(guī)定正確計算繳納營業(yè)稅。 ②盡可能改變材料、設(shè)備的提供方式。首先要注意的是設(shè)備由建設(shè)方提供與施工方自行提供對營業(yè)額的影響。這一點一定要引起重視，因為按新條例，由施工方自行提供的設(shè)備是必須要繳納營業(yè)稅的，而原來這部分是不要繳納的。這個在日常業(yè)務(wù)處理過程中比較容易把握，設(shè)備是不是甲供是很容易明確的。甲供設(shè)備方式下供貨商的發(fā)票一般是直接開給業(yè)主，由業(yè)主直接支付貨款的，而作為施工方只是參與驗收和保管。在項目實施過程中，施工方應(yīng)積極取得建設(shè)方甲供設(shè)備的清單，并應(yīng)能對應(yīng)工程量清單數(shù)據(jù)，在清單備注中注明設(shè)備甲供。（具體操作可與主管稅務(wù)部門溝通，做好數(shù)據(jù)資料的備查工作）另外，在現(xiàn)行條例規(guī)定下，作為施工方應(yīng)該積極爭取將材料供應(yīng)實行乙供或者甲定乙供。如果業(yè)主方確定要求甲供，施工單位也應(yīng)該在投標(biāo)時和合同簽訂時明確甲供材料的稅金交納辦法，比如要求建設(shè)單位將甲供材料部分的稅金算給施工單位，或在合同中明確注明甲供材料的相關(guān)稅費由建設(shè)單位自行承擔(dān)。 另外，在實際工作中很可能設(shè)備并不是由建設(shè)方提供，而是由施工方提供的。而施工方提供的設(shè)備一般會有兩種方式，在新的條例中也有具體規(guī)定：第一，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方自產(chǎn)的。這屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。 而以前對于生產(chǎn)型企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)是一并征收增值稅的。從實際角度來看，對于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)既銷售自產(chǎn)貨物又安裝的，這無疑是一個有利的政策，畢竟安裝勞務(wù)的稅率是3%，如果一并征收增值稅，則是17%的稅率，而且安裝勞務(wù)部分又很少有增值稅進項稅抵扣的項目。 第二，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方外購的。這種行為是混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定來處理。如果該納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%，則該企業(yè)應(yīng)被認為是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的，此時設(shè)備價款和安裝價款一并征收增值稅。如果非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50%，而年貨物銷售額不到50%的，則應(yīng)就設(shè)備和安裝勞務(wù)價款一并征收營業(yè)稅。 四、建議與設(shè)想 甲供材料稅收的問題，如果稅務(wù)部門能對建設(shè)單位材料計入工程成本做一個明確的規(guī)定，可能會使問題得以一定程度的緩解。建議規(guī)定建設(shè)單位不能將直接用于工程建設(shè)中原材料的貨物銷售發(fā)票入賬，而必須取得施工方開具的建筑統(tǒng)一發(fā)票。這樣，建設(shè)單位在發(fā)出“甲供材料”時，就不能將材料直接計入工程成本，而是按材料的實際購買價或預(yù)算價抵作施工單位的預(yù)付款，那么該部分材料成本最終只能通過施工單位開建筑工程發(fā)票才能進入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價值并人營業(yè)額征收營業(yè)稅。如果建設(shè)單位不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會將該部分材料開票給建設(shè)單位。所以，建設(shè)單位為了能得到合法憑證把“甲供材料”計入工程成本，就必須將“甲供材料”這部分的稅金給施工單位。這樣稅務(wù)部門就能很好地將“甲供材料”稅收問題納入監(jiān)管的范圍，建設(shè)單位和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料”來實現(xiàn)偷稅漏稅。施工單位在建筑施工合同談判過程中也就有了一定的主動權(quán)，從而使得在“甲供材料”營業(yè)稅中的矛盾得到一定程度的緩解。 |
