學(xué)個稅提示——個人所得稅法修改后將總體上平移現(xiàn)行有效的優(yōu)惠政策，并根據(jù)稅法的修改情況對幾項優(yōu)惠政策作了相應(yīng)調(diào)整和銜接安排，但關(guān)于解除勞動合同一次性補償收入如何征收個人所得稅，新個稅法并暫時還沒有新的文件發(fā)布。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]77號）的精神，自2001年10月1日起，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入按以下規(guī)定處理：
(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
(2)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的規(guī)定，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均。具體方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。
(3)個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
(4)個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
【案例1】2018年10月，某銀行推行人事制度改革，張某在銀行工作已經(jīng)20年，因符合政策與單位解除勞動關(guān)系，取得補償收入18萬元（當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昃べY12000元），按國家規(guī)定向相關(guān)機構(gòu)繳存住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費共計24000元。李某在銀行工作10年，因身體健康等原因也與單位解除勞動關(guān)系，取得補償收入40000元，實際按規(guī)定繳存“三險一金”4800元。單位在發(fā)放上述補償款時按如下方法代扣代繳個人所得稅：
張某：{[(180000-12000×3)÷20-5000]×3%｝×20=1320（元）；
李某：(40000-12000×3)÷10×3%×10=120（元）。
請分析說明該銀行的處理是否正確。
[答]根據(jù)財稅[2001]157號等文件的規(guī)定，個人取得的一次性補償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過3倍數(shù)額的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均。即以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入。個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
本例中，張某工作年限已超過12年，應(yīng)按12年計算。同時應(yīng)允許扣除實繳的“三費一金”。正確的計算為：
張某：{[(180000-24000-12000×3)÷12-5000]×10%-210）｝×12=3480（元）。
李某：由于一次性補償收入扣除實繳的“三費一金”后[40000-4800=35200（元）]，沒有超過上年職工平均工資的3倍[12000×3=36000（元）]，免征個人所得稅。
【案例2】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。( )
[答案]√
【案例3】對于企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)后，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅，超過的部分按規(guī)定計征個人所得稅。( )
[答案]×
[解析]財稅[2001]157號文件規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
國稅函[2003]330號文件規(guī)定，對中國海洋石油總公司及其投資控股公司系統(tǒng)（簡稱中油公司系統(tǒng)）員工終止用工合同取得的補償收入計征個人所得稅時，考慮到中油公司系統(tǒng)人員流動性較強，且解除用工合同后的生活地與勞務(wù)地經(jīng)常不在同一地區(qū)的情況，為便于管理及操作，上述“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”可用中油公司系統(tǒng)上年職工平均工資標(biāo)準(zhǔn)確定。平均工資標(biāo)準(zhǔn)確定。
風(fēng)險評估——
“工資、薪金所得的檢查”中特殊工資、薪金形式應(yīng)納稅額的檢查
相關(guān)問答——
支付給離職員工的競業(yè)禁止補償金應(yīng)當(dāng)如何計繳個人所得稅?
個人因解除勞動合同取得的經(jīng)濟補償金如何計算繳納個人所得稅？
勞動合同到期后不再續(xù)簽，單位給予解聘員工的經(jīng)濟補償是否繳納個人所得稅？
單位與外籍個人解除勞動關(guān)系，給予外籍人員的一次性補償金，如何繳納個人所得稅？
稅費相關(guān)——
申報管理——
解除勞動合同一次性補償收入的業(yè)務(wù)范圍、填寫說明與計稅公式
