《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“新條例”）及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱“新細(xì)則”）的修訂，增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的認(rèn)定事項(xiàng)也相應(yīng)發(fā)生了變化。近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]1079號）（以下簡稱“1079號文”），對2009年的一般納稅人的認(rèn)定工作給出原則性規(guī)定。
1079號文指出，新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并自2009年1月1日起實(shí)施。目前，國家稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在新認(rèn)定辦法沒有公布之前，2009年增值稅一般納稅人的認(rèn)定程序仍然按照現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行。那么，增值稅新規(guī)下，增值稅一般納稅人的認(rèn)定又有哪些變化呢？記者就此向中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家進(jìn)行了咨詢。
專家表示，按照1079號文的規(guī)定，對2008年已經(jīng)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，仍然按照原規(guī)定，在次年的2月份前進(jìn)行申請認(rèn)定一般納稅人。即使納稅人不申請認(rèn)定，也要按一般納稅人的稅率征收，而且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；對2009年達(dá)到新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，該文件中沒有明確是按達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的月份認(rèn)定，還是與原規(guī)定一致，在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次年認(rèn)定。但專家也提醒，不管具體認(rèn)定期限什么時候能明確，對于那些估計(jì)自己能達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人來說，一定要先吃透現(xiàn)有政策，避免不要的損失和風(fēng)險。
一般納稅人申請認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低至50萬和80萬
據(jù)悉，增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣的原則，避免了重復(fù)征稅，是國際上普遍采用的先進(jìn)的稅收制度。目前，我國稅法根據(jù)國際上通行的做法，對增值稅納稅人按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理。主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實(shí)行不同的征收和管理方式。實(shí)行一般納稅人認(rèn)定政策后，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度。當(dāng)企業(yè)銷售金額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要求其申請認(rèn)定為一般納稅人。同時，很多企業(yè)為經(jīng)營需要，也力爭使自己達(dá)到能認(rèn)定為一般納稅人的條件。但由于我國現(xiàn)行一般納稅人的認(rèn)定制度制定時間較早，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的迅速發(fā)展，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)施金稅工程，利用“增值稅防偽稅控系統(tǒng)”等高科技手段遏制利用增值稅專用發(fā)票偷騙稅行為的加強(qiáng)，一般納稅人的認(rèn)定政策不能適應(yīng)新形勢的變化，就也必然要作出相應(yīng)的調(diào)整。
為此，剛剛發(fā)布的新細(xì)則將一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從年銷售額達(dá)到80萬和100萬分別降低至50萬和80萬。新細(xì)則第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。”。而《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財法字[1993]38號）（以下簡稱“舊細(xì)則”）第二十四條的規(guī)定是：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。”。
對于上述政策變化，專家表示，這表明國家將進(jìn)一步加強(qiáng)對增值稅一般納稅人的管理。這里需要提醒納稅人的是，新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)除了企業(yè)的正常銷售額達(dá)到50萬和80萬外，還包括了企業(yè)被查補(bǔ)稅款后年銷售額達(dá)到50萬或80萬的情況。舉例來說，某商業(yè)企業(yè)2008年度賬簿記載銷售收入為60萬元，該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年繳納稅款1.8萬元。假定2009年經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門檢查后，查補(bǔ)40萬元少計(jì)的收入，則該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入就變成了100（不含稅）萬元，顯然超過了新細(xì)則規(guī)定的80萬元認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，就必須去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人。
達(dá)標(biāo)“個體戶”必須認(rèn)定 兩類企業(yè)可自由選擇
新細(xì)則除了對關(guān)鍵條款作出調(diào)整外，還修改了不少文字表述，將“個體經(jīng)營者”修改為“個體工商戶”（以下簡稱“個體戶”）就是其中之一。根據(jù)《民法通則》第二十六條的規(guī)定，公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，即為個體工商戶。
專家表示，實(shí)際上，這不是一個名詞的變化，它對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的“個體戶”申請認(rèn)定一般納稅人將產(chǎn)生重要的影響。原因是：新細(xì)則刪除了舊細(xì)則第二十八條“個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。”的規(guī)定。規(guī)定統(tǒng)一按新細(xì)則第二十九條“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。”執(zhí)行。也就是說，“個體戶”在2009年申請認(rèn)定一般納稅人不再需要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，只要達(dá)到新細(xì)則規(guī)定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，就必須主動去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定。這樣就避免了現(xiàn)行規(guī)定下，一些“個體戶”收入規(guī)模很大，超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)但不去申請認(rèn)定的情況，更加公平合理。同時也符合目前“以票控稅”的管理要求。
此外，新細(xì)則第二十九條還有一個需要注意的地方，那就是“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅”中所指的“其他個人”應(yīng)該是指自然人。除此之外，其他達(dá)標(biāo)“個體戶”都必須進(jìn)行申請認(rèn)定。但“非企業(yè)性單位”（如公益性社團(tuán)組織）和“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”（如免稅單位）可以自由選擇，即，年應(yīng)稅銷售額不超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，按小規(guī)模納稅人納稅；如果超過，可以自行選擇按小規(guī)模納稅人納稅，也可以選擇成為增值稅一般納稅人。
那么，企業(yè)如何衡量是認(rèn)定還是不認(rèn)定呢？專家建議，選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，應(yīng)視企業(yè)的具體業(yè)務(wù)需求而定。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)常存在購貨方需要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，以及企業(yè)自身需要大量購買設(shè)備用于擴(kuò)大生產(chǎn)的，認(rèn)定為一般納稅人是比較合適的，反之，保持小規(guī)模納稅人為好。此外，企業(yè)一旦申請認(rèn)定成為一般納稅人，就不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人了。因此，企業(yè)在作出選擇前應(yīng)通盤考慮，不要只看了眼前利益。
該認(rèn)定的不認(rèn)定 將直接按一般納稅人稅率征稅
新條例將小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，很多增值稅納稅人也許會有成為小規(guī)模納稅人的沖動。但專家提醒納稅人，要特別新細(xì)則三十四條第（二）款的規(guī)定，這一規(guī)定實(shí)際就是一個兜底條款，即，除了“非企業(yè)性單位”、“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”和“會計(jì)核算不健全納稅人”外，其他企業(yè)如果達(dá)到新細(xì)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，未去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定一般納稅人，將受到更加嚴(yán)厲的懲罰。
專家告訴記者，新細(xì)則第三十四條規(guī)定：“有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。”。而舊細(xì)則第三十條的規(guī)定是：“一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。”。
對比上述規(guī)定可知，新細(xì)則將舊細(xì)則“符合一般納稅人條件，不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的”修訂為“銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的”，將不認(rèn)定的情形直接落到了“銷售額”上，約束更加明確，政策剛性增強(qiáng)。倘若企業(yè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，該認(rèn)定的沒認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將直接按照一般納稅人適用稅率對其征稅。
還以上面提到的商貿(mào)企業(yè)為例，如果上述商貿(mào)企業(yè)2009年未按規(guī)定申請認(rèn)定一般納稅人，按新細(xì)則的規(guī)定，該企業(yè)就不能適用3%的低稅率，稅務(wù)機(jī)關(guān)將直接按增值稅一般納稅人17%或13%的稅率對其征稅，并且不允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定該企業(yè)適用17%稅率，那么，該企業(yè)要繳納的增值稅就為100萬元?7%=17萬元，應(yīng)補(bǔ)繳的稅款就是17萬元-1.8萬元=15.2萬元；而不是按40萬元?%=1.2萬元來補(bǔ)繳了。
現(xiàn)行小規(guī)模納稅人申請認(rèn)定為一般稅人的程序
1079號文件明確，目前國家稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法。在新認(rèn)定辦法沒有公布之前，2009年增值稅一般納稅人的認(rèn)定程序仍然按照現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行。即，仍然執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法>的通知》（國稅明電[1993]52號）的相關(guān)規(guī)定。
對此，專家表示，按照現(xiàn)有規(guī)定，新辦企業(yè)預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額能夠達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可在辦理稅務(wù)登記的同時，申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的，可暫認(rèn)定為一般納稅人，有效期為一年；因年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)被取消一般納稅人資格的企業(yè)，在取消當(dāng)年（指公歷年度）年應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可于達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的次月起申請認(rèn)定一般納稅人，但最遲不得超過次年一月底；全部銷售免稅貨物的納稅人，若免稅貨物全部或部分恢復(fù)征稅，且年應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)于恢復(fù)征稅后30日內(nèi)，申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
認(rèn)定程序上，按照國稅明電[1993]52號文件的規(guī)定，納稅人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取并填寫《增值稅一般納稅人認(rèn)定申請書》，并附報如下資料：1、一般納稅人申請認(rèn)定報告；2、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本或注冊稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件；3、成立經(jīng)濟(jì)組織的文件、章程、協(xié)議（指成立經(jīng)濟(jì)組織由主管部門批準(zhǔn)的文件、成立有限公司的章程、聯(lián)營企業(yè)的協(xié)議書等）；4、會計(jì)人員的身份證、會計(jì)資格證書、會計(jì)電算化培訓(xùn)證書的原件及復(fù)印件。代理機(jī)構(gòu)代為記賬核算的，應(yīng)提供代理證明；5、財務(wù)、會計(jì)制度或者財務(wù)、會計(jì)處理辦法以及使用的會計(jì)核算軟件說明；6、銀行開戶許可證及所有銀行賬戶。在以后的經(jīng)營中新增的銀行賬戶應(yīng)在十五日內(nèi)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；7、分支機(jī)構(gòu)申請辦理時，應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)是一般納稅人的證明；8、主管國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件、資料。
商業(yè)企業(yè)和個體工商戶申請認(rèn)定一般納稅人時，除提供以上所列證件、資料以外，還應(yīng)提供以下證件、資料：1、經(jīng)營場所的產(chǎn)權(quán)證明、地理位置、經(jīng)營面積或房屋租賃合同（含倉庫租賃合同）；2、法人代表或業(yè)主身份證原件及復(fù)印件、護(hù)照原件及復(fù)印件。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到申請后30日內(nèi)審批完畢。
