問：新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》頒布后，將企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除標準由原來不超過當年銷售（營業(yè)）收入的7%（廣告費2%＋業(yè)務宣傳費5%）提高到了15%，而且銷售（營業(yè)）收入額擴大到稅法規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額，并且超過部分均可在以后納稅年度繼續(xù)結轉扣除。這與一般企業(yè)過去的扣除比例相比優(yōu)惠了許多，但對原來執(zhí)行8%以上扣除標準的企業(yè)來說并沒有享受多少優(yōu)惠，如軟件開發(fā)和集成電路制造等高新技術企業(yè)反而沒有原來享受的優(yōu)惠高。請問，高新技術企業(yè)應該怎樣執(zhí)行此方面政策？
華東某科技有限公司 宋雨
答：你提出的是一個實際問題。如：過去服裝生產(chǎn)企業(yè)符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除標準為13%（廣告費8%＋業(yè)務宣傳費5%）、制藥企業(yè)為30%（廣告費25%＋業(yè)務宣傳費5%）、軟件開發(fā)等高新技術企業(yè)自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)廣告費可據(jù)實扣除。不過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）頒布后，國家又出臺了幾個補充政策，具體是：
1.《財政部、國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）規(guī)定：在2008年1月1日至2010年12月31日期間，化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。其中對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除；也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。但飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。
例如：甲企業(yè)將其持有的生產(chǎn)桃汁的專利技術轉讓給乙企業(yè)在一定時期內(nèi)使用，并允許乙企業(yè)以甲企業(yè)的品牌對外銷售產(chǎn)品。2008年乙企業(yè)銷售桃汁實現(xiàn)銷售收入5000000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費1600000元；按合同規(guī)定，甲企業(yè)按乙企業(yè)銷售收入的10%負擔其用于桃汁的廣告費和業(yè)務宣傳費。甲企業(yè)當年實現(xiàn)銷售收入20000000元，支付廣告費和業(yè)務宣傳費3000000元，其中替乙企業(yè)支付500000元，則甲、乙兩企業(yè)在稅前應扣除的廣告費分別為：
甲企業(yè)：
廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額為：
20000000×30%＝6000000元
雖然實際支付廣告費和業(yè)務宣傳費為3000000元，但包括替乙企業(yè)支付500000元，按政策只允許在稅前扣除2500000（3000000－500000）元。
乙企業(yè)：
廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額為：
5000000×30%＝1500000元
應由甲企業(yè)負擔的廣告費和業(yè)務宣傳費為5000000×10%＝500000元，乙企業(yè)應在稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1600000－500000＝1100000元。
需要注意的是：飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料保存以備檢查。
2.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定：2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。
例如：某企業(yè)2007年有超比例尚未在稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費100000元，2008年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費80000元，實現(xiàn)銷售收入（含視同銷售收入）3000000元，扣除標準為15%，其廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額為3000000×15%＝450000元，實際可扣除80000＋100000＝180000元，即2007年以前實際發(fā)生尚未扣完的廣告費和業(yè)務宣傳費可以在新稅法實施后的以后年度繼續(xù)扣除。
此外，財稅〔2009〕72號文還明確：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)這一精神，結合我國目前對特殊行業(yè)的鼓勵和限制政策，在國家沒有重新明確以前，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站及其從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，應繼續(xù)執(zhí)行《國家稅務總局關于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號）中關于“自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可據(jù)實扣除”的規(guī)定。但因白酒屬于特殊消費品，應繼續(xù)執(zhí)行《財政部、國家稅務總局關于糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費不得在稅前扣除的通知》（財稅字〔1998〕45號）有關“糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除”的規(guī)定。
（呂 江）
