問：我公司為建筑施工方，根據(jù)與甲方（房地產(chǎn)企業(yè)）簽訂的合同的約定，建筑工程采取包工包料方式。后來甲方與我公司又簽訂了補(bǔ)充合同。補(bǔ)充合同中約定：建筑所用大宗材料由甲方提供。承包的工程中有甲供材料部分價(jià)值約為300余萬元。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。所以，我公司將甲供材料部分計(jì)入了營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額，并按規(guī)定繳納了建筑業(yè)營業(yè)稅。由此有人認(rèn)為：繳了稅就要開發(fā)票作收入，并且甲供材料部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入我公司作為成本入賬，同時(shí)，我公司還應(yīng)當(dāng)向甲方開具建筑安裝發(fā)票。又有人說：甲方如果以材料入賬，則不僅面臨被罰款，在計(jì)算甲方土地增值稅以及企業(yè)所得稅時(shí)，材料發(fā)票還不允許稅前扣除，其原因是未按規(guī)定取得建筑安裝發(fā)票。這種觀點(diǎn)對(duì)嗎？
三元建筑公司 唐強(qiáng)
答：其實(shí)，將甲方供應(yīng)的材料價(jià)款作為施工方的會(huì)計(jì)收入的說法是完全混淆了營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額與企業(yè)所得應(yīng)稅收入以及企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)。甲供材料在建筑領(lǐng)域是普遍存在的現(xiàn)象，甲供材料就是甲方供應(yīng)乙方施工過程中所使用的材料。由于甲供材料中，甲方是向供貨方直接購買，其結(jié)算對(duì)象是供貨方，供貨方應(yīng)當(dāng)向甲方提供發(fā)票，甲方當(dāng)然是應(yīng)當(dāng)按供貨方提供的發(fā)票直接計(jì)入成本，不需要乙方再開具建筑業(yè)發(fā)票，因?yàn)榧追讲淮嬖谙蚴┕し浇Y(jié)算材料部分價(jià)款，材料部分價(jià)款也不組成施工方的會(huì)計(jì)收入。只不過是在營業(yè)稅政策上，為了防止“包工不包料”這種方式造成營業(yè)稅稅基的減少和產(chǎn)生稅負(fù)不公，才有了對(duì)甲供材料必須并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅的規(guī)定，并不是說對(duì)甲供材料部分必須在施工企業(yè)賬面反映收入。因?yàn)椴徽撌菑钠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度還是企業(yè)所得稅政策來說，材料部分均不屬于施工方應(yīng)取得的合同收入，所以，甲方的材料發(fā)票作為施工方的成本入賬是不正確的，甲方向施工方索取建筑安裝發(fā)票同樣不對(duì)。因?yàn)楹贤呀?jīng)明確約定了甲供材料范圍以及結(jié)算方式且與施工方無關(guān)，所以施工方就無需考慮這部分的收入和成本。只不過建筑公司在申報(bào)繳納建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)，其計(jì)稅營業(yè)額必須包括工程原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。
（郝 一）
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