投資性房地產(chǎn)在稅法上是否可以提折舊？
有很多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，投資性房地產(chǎn)屬于投資，因而在稅法上不能計(jì)提折舊，因?yàn)橛?jì)提折舊就等于投資成本在稅前扣除了，而稅法規(guī)定投資持有期間投資成本是不能扣除的。針對(duì)這一說法，筆者談?wù)勛约旱目捶?供同行們交流.
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括以下三個(gè)：1.已出租的土地使用權(quán)2.已出租的建筑物.3.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。
按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有兩種，成本模式和公允價(jià)值模式。
按成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，可以比照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；做為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，按成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，可以比照無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)一樣，要計(jì)提折舊（攤銷）和減值準(zhǔn)備。
采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊，不再進(jìn)行攤銷，也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。但公允價(jià)值變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益。
下面我們要討論的是，如果企業(yè)采用的是成本模式，那么計(jì)提的折舊和攤銷可否稅前扣除？如果采用的是公允價(jià)值模式，稅法上可否計(jì)提折舊進(jìn)行納稅調(diào)整 首先看成本模式，會(huì)計(jì)上允許計(jì)提折舊，稅法是否可以扣除呢？根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的成本、費(fèi)用、稅金和損失可以稅前扣除。投資性房地產(chǎn)以房屋為例，只有對(duì)外出租的房屋才屬于投資從性房地產(chǎn)，租金是投資性房的產(chǎn)取得的收入，折舊則是與取得該收入相關(guān)的成本，根據(jù)上述規(guī)定，完全符合稅前扣除的條件，所以成本計(jì)量模式下會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊稅法也應(yīng)允許扣除，二者沒有差異。
再看一下公允價(jià)值計(jì)量模式，會(huì)計(jì)上規(guī)定，公允價(jià)值模式不再計(jì)提折舊和攤銷，但公允價(jià)值的變動(dòng)則要計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)上之所以不計(jì)提折舊了，是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)就反映了投資性房地產(chǎn)的價(jià)值的變動(dòng)情況，也就無需再計(jì)提折舊了。
那么稅法上可不可以提折舊呢？筆者認(rèn)為，稅法上可以計(jì)提折舊，原因有二：
第一，因?yàn)槎惙ú⒉怀姓J(rèn)會(huì)計(jì)上的公允價(jià)值變動(dòng)損益，公允價(jià)值升高，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益，稅法并不要求其納稅，同樣，公允價(jià)值下降會(huì)計(jì)上確認(rèn)的損失，稅法也不允許稅前扣除，這樣看來稅法根本不考慮公允價(jià)值變動(dòng)的問題。如果不允許計(jì)提折舊，那么出租房屋的成本如何體現(xiàn)呢？這顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)際發(fā)生原則。 第二，既然稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，則在稅法上兩種價(jià)量模式都是一樣的，如同成本價(jià)量模式的原理一樣，租金是投資性房的產(chǎn)取得的收入，只有計(jì)提折舊才有可配比的成本，這無論對(duì)于納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都是公平合理的。
綜上所述，投資性房地產(chǎn)無論會(huì)計(jì)上采用何種計(jì)量模式，稅法上都可以按照規(guī)定計(jì)提折舊并稅前扣除，如果會(huì)計(jì)上沒有計(jì)提折舊，則匯算清繳時(shí)可以做納稅調(diào)減
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